Себестоимость в банках (Сборник нормативных документов) Себестоимость в банках. Сборник нормативных документов. Составитель: К.Г. Парфенов Москва 1999 Сведенья об авторе. Парфенов Кирилл Геннадьевич Главный бухгалтер московского "Далена-банка", член редколлегии журнала "Бухгалтерия и банки", член Ассоциации бухгалтеров и аудиторов "Содружество". Автор книг "Операционная техника и учет в коммерческих банках", "Банковский учет и операционная техника", статей, опубликованных в журналах "Бухгалтерия и банки", "Банковское дело в Москве", "Бухгалтерский бюллетень", "Бухгалтерский учет в кредитных организациях". Составитель популярного сборника "Банковский план счетов". Интернет: http://www.parfenov.ru ? http://www.parfenov.ru http://parfenov.newmail.ru ? http://parfenov.newmail.ru Почта pkg@mail.ru, pkg@newmail.ru --------------------------------------------------------------- Сборник построен следующим образом. За основу принято Постановление Правительства РФ от 16 мая 1994 г. No 490, утвердившее Положение об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями. Текст положения выделен жирным шрифтом. К отдельным пунктам данного Положения добавлен текст из письма Минфина РФ от 21.09.1994 г. No 130 и Госналогслужбы от 23.09.1994 г. No НП-6-01/362 "О порядке применения отдельных пунктов положения...", который в сборнике выделен подчеркнутым курсивом. Кроме того, к отдельным пунктам Положения приведены письма Минфина РФ, налоговых органов и ВАС РФ, разъясняющие порядок формирования налогооблагаемой базы по тем или иным доходам и расходам банка. В том случае, если письмо носит более общий характер, оно помещено в раздел Прочие документы. Знание этих писем особенно актуально с связи с тем, что Налоговый кодекс РФ в статье 111 определил: "1. Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются: 3) выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующих документов этих органов, которые по смыслу и содержанию относятся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания этих документов)". ПРАВИТЕЛЬСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПОСТАНОВЛЕНИЕ от 16 мая 1994 г. N 490 ПОЛОЖЕНИЕ ОБ ОСОБЕННОСТЯХ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ БАЗЫ ДЛЯ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ БАНКАМИ И ДРУГИМИ КРЕДИТНЫМИ УЧРЕЖДЕНИЯМИ Вместе с ПИСЬМОМ "О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ ОТДЕЛЬНЫХ ПУНКТОВ ПОЛОЖЕНИЯ "ОБ ОСОБЕННОСТЯХ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ БАЗЫ ДЛЯ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ БАНКАМИ И ДРУГИМИ КРЕДИТНЫМИ УЧРЕЖДЕНИЯМИ", УТВЕРЖДЕННОГО ПОСТАНОВЛЕНИЕМ ПРАВИТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 16.05.94 N 490" (в ред. писем Минфина РФ от 06.02.95 N 9, Госналогслужбы РФ от 07.02.95 N НП-4-01/121н; Минфина РФ N 63, Госналогслужбы РФ N НП-6-01/349 от 27.06.95) ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 23 сентября 1994 г. N НП-6-01/362 МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 21 сентября 1994 г. N 130. Настоящим Положением в соответствии с пунктом 1 Указа Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. N 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней" устанавливаются особенности определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями (далее именуются - банки), а также порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении банков и других кредитных учреждений в порядке и на условиях, предусмотренных Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Все банки, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации на проведение банковских операций, исчисляют налогооблагаемую базу для расчета налога на прибыль путем уменьшения определяемой в соответствии с Положением общей суммы доходов (без учета налога на добавленную стоимость и специального налога для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства) на сумму расходов, включаемых в соответствии с Положением в себестоимость оказываемых ими услуг, и уточнением полученной разницы на суммы доходов и расходов, относимых непосредственно на финансовые результаты их деятельности. I. Состав доходов банков, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль В состав доходов банков, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, включаются: Суммы начисленных и полученных процентов по кредитным ресурсам, размещенным банком, включая доходы, полученные банком от увеличения на три пункта процентов (маржи) по централизованным кредитам, предоставляемым через банк предприятиям и организациям Центральным банком Российской Федерации. Ю 1. п. 1. В состав доходов банков, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, включаются суммы начисленных и полученных процентов по кредитным ресурсам, размещенным банком; по централизованным кредитам, предоставляемым Центральным банком Российской Федерации через коммерческие банки предприятиям и организациям, в целях налогообложения принимается учетная ставка Центробанка России, увеличенная до трех пунктов. ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ИНФОРМАЦИОННОЕ ПИСЬМО от 31 мая 1999 г. N 41 "Обзор практики применения арбитражными судами законодательства, регулирующего особенности налогообложения банков". 1. Поступающие от заемщика денежные суммы в счет исполнения обязательства по кредитному договору включаются в состав доходов банка только в том случае, когда в соответствии со статьей 319 Гражданского кодекса Российской Федерации и условиями кредитного договора они засчитываются в счет погашения процентов за пользование заемными средствами Коммерческий банк обратился в арбитражный суд с иском о признании недействительным решения налоговой инспекции о взыскании заниженной прибыли и применении финансовых санкций. По мнению налогового органа, нарушение было обусловлено неправомерным погашением банком задолженности по кредиту при наличии задолженности по оплате процентов. Арбитражный суд исковые требования удовлетворил. Федеральный арбитражный суд решение отменил, в удовлетворении исковых требований отказал, сославшись на Положение о порядке начисления процентов и отражения их по счетам бухгалтерского учета в учреждениях банков (письмо Госбанка СССР от 22.01.91 N 338) <*>. Суд указал, что банк неправомерно засчитывал вносимые заемщиками суммы в счет погашения задолженности по кредитам вместо погашения процентов по ним. -------------------------------- <*> Утратило силу с 01.01.99 (Положение Центрального банка Российской Федерации от 26.06.98 N 39-П). Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации отменил постановление суда кассационной инстанции и оставил в силе решение суда первой инстанции по следующим основаниям. Согласно статье 319 ГК РФ сумма произведенного платежа, недостаточная для исполнения денежного обязательства полностью, при отсутствии иного соглашения погашает прежде всего издержки кредитора по получению исполнения, затем - проценты, а в оставшейся части - основную сумму долга. Коммерческим банком с юридическими лицами, указанными в акте проверки, были заключены кредитные договоры, в которых предусматривалось, что часть сумм, поступивших от заемщиков, следует направлять на погашение основного долга, а часть - на погашение процентов. В соответствии с договорами поступающие от заемщиков суммы отнесены банком в погашение задолженности по кредитам. Именно эти суммы включены налоговой инспекцией в акт проверки как заниженная прибыль. Учитывая, что договоры в части установления очередности погашения долга соответствуют закону, действия банка являлись правомерными. Ссылка в постановлении суда кассационной инстанции на Положение о порядке начисления процентов и отражении их по счетам бухгалтерского учета в учреждениях банков является необоснованной, поскольку это положение должно применяться с учетом действующего законодательства. МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМОот 22 декабря 1998 г. N 04-02-05/3 В связи с Вашим письмом Департамент налоговой политики сообщает следующее. Согласно ст.ст.409 и 414 Гражданского кодекса Российской Федерации соглашение сторон о предоставлении взамен исполнения первоначального обязательства отступного или о замене первоначального обязательства другим обязательством (новация) в обязательном порядке приводит к прекращению первоначального обязательства. С прекращением обязательства оно утрачивает свою правовую силу, и по общему правилу прекращаются правовые отношения между участниками обязательства или в некоторых случаях правовые отношения между участниками прекращенного обязательства сохраняются, но в измененном виде. В связи с этим при заключении соглашения между сторонами кредитного договора о предоставлении в виде отступного векселя прекращаются правовые отношения между участниками первоначального обязательства (кредитного договора) и возникают обязательства по векселю (в том числе по процентам), которые регулируются вексельным законодательством, а не договорными отношениями сторон. Учитывая изложенное, при прекращении кредитного договора на основании заключения соглашения об отступном, новации или по другим основаниям (в том числе при переоформлении с применением векселей) суммы процентов, предусмотренные кредитным договором и причитающиеся к уплате на момент его прекращения, по нашему мнению, следует рассматривать как полученные и подлежащие включению в облагаемую базу по налогу на прибыль в том налоговом периоде, в котором был закрыт кредитный договор. 22.12.98 Заместитель руководителя Департамента налоговой политики А.И.КОСОЛАПОВ ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПОСТАНОВЛЕНИЕ от 22 апреля 1997 г. No 5757/96 Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации рассмотрел протест заместителя Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации на постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 25.09.96 по делу No 62/15 Арбитражного суда Воронежской области. Каширское отделение Агропромбанка обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с иском к Государственной налоговой инспекции по Каширскому району Воронежской области о признании недействительным постановления госналогинспекции от 27.03.96 в части взыскания заниженной прибыли в сумме 107904100 рублей, штрафа в таком же размере и штрафа в сумме 3096600 рублей за нарушение учета объекта налогообложения. Из материалов дела следует, что при проверке соблюдения Каширским отделением Агропромбанка налогового законодательства с 01.01.94 по 31.12.95 выявлено занижение прибыли на сумму 107904100 рублей, которое образовалось, по мнению налогового органа, вследствие неправомерного погашения банком в 1995 году ссудной задолженности при наличии задолженности по оплате процентов. Отменяя решение, суд кассационной инстанции сослался на Положение о порядке начисления процентов и отражения их по счетам бухгалтерского учета в учреждениях банков (письмо Госбанка СССР от 22.01.91 No 338). Суд указал, что банк неправомерно направлял вносимые заемщиками суммы на погашение задолженности по кредитам вместо оплаты процентов по ним. В результате таких действий банк недополучил прибыль в сумме 107904100 рублей, поскольку согласно положению "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налогов на прибыль банками и другими кредитными учреждениями", утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 No 490, состав доходов банков формируется в большей степени благодаря процентам, поступающим за пользование кредитом. Каширским отделением Агропромбанка с юридическими лицами, указанными в акте проверки, были заключены кредитные договоры, в которых предусматривалось погашение заемщиками кредита "в рассрочку" (частями) по "графику", уплата процентов за пользование кредитом и процентов в случае нарушения сроков возврата кредита. Впоследствии банк и заемщики изменили условия договоров и с учетом финансового положения заемщиков дополнительными соглашениями к договорам установили, что часть сумм, поступающих от заемщиков, следует направлять на погашение основного долга, а часть - на погашение процентов. В соответствии с договорами и дополнительными соглашениями поступающие от заемщиков суммы (всего 107904100 рублей) отнесены отделением банка в погашение задолженности по кредитам. Именно эта сумма включена налоговой инспекцией в акт проверки как заниженная прибыль в 1995 году. Учитывая, что договоры и дополнительные соглашения к ним в части очередности погашения долга соответствуют закону, действия отделения банка являлись правомерными. Ссылка в постановлении кассационной инстанции на Положение о порядке начисления процентов и отражении их по счетам бухгалтерского учета в учреждениях банков является необоснованной, поскольку это Положение носит рекомендательный характер и должно применяться с учетом действующего законодательства. Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 187-189 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации п о с т а н о в и л: постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 25.09.96 по делу No. 62/15 Арбитражного суда Воронежской области отменить. Решение Арбитражного суда Воронежской области от 27.06.96 по тому же делу оставить без изменения. И.о. Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации М.К. ЮКОВ ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПОСТАНОВЛЕНИЕот 1 октября 1996 г. No 3071/96 Как следует из обстоятельств дела, Государственная налоговая инспекция по городу Ульяновску и Управление Департамента налоговой полиции Российской Федерации по Ульяновской области провели документальную проверку соблюдения налогового законодательства Ульяновским филиалом коммерческого банка "Менатеп" (далее "банк") за 1993 год и 9 месяцев 1994 года. Актом проверки от 24.03.95 зафиксировано, что по платежному поручению от 12.07.94 No 1 в счет ссудной задолженности муниципального предприятия "Канон" по кредитному договору от 18.05.93 No 17 поступило 70000000 рублей, которые были направлены банком на погашение основного долга, в то время как на момент поступления указанной суммы у заемщика имелась задолженность по процентам за пользование кредитом, и в соответствии с условиями кредитного договора и письмом Государственного банка СССР от 22.01.91 No 338 денежные средства, поступившие по названному выше платежному поручению, следовало отнести на погашение задолженности по процентам. Нарушение условий договора согласно выводам, изложенным в акте, повлекло за собой сокрытие доходов банка в сумме 70000000 рублей. Пунктом 1.1 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 No 490, установлено, что в состав доходов банков, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, включаются суммы начисленных и полученных процентов по кредитным ресурсам. Как установлено судом, по кредитному договору, заключенному с МП "Канон", проценты были начислены банком за период с 18.05.93 по 18.07.93 (срок возврата кредита) и полностью погашены. За последующий период банк проценты не начислял и не получал. То, что банк не воспользовался своим правом начисления процентов после 18.07.93, не может рассматриваться как нарушение налогового законодательства. При таких обстоятельствах арбитражный суд обоснованно признал неправомерность применения к банку финансовых санкций. Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 187-189 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации п о с т а н о в и л: решение от 15.06.95 и постановление от 30.08.95 Арбитражного суда Ульяновской области по делу No. Е924-1653/3.1 оставить без изменения. И.о. Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации М.К. ЮКОВ Комиссионные и иные сборы (плата) за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие банковские операции, в том числе за услуги по осуществлению корреспондентских отношений. Ю 2. п. 2. По данному пункту включаются в доходы также суммы полученных процентов по остаткам на корсчетах в других банках. 3. Плата за услуги, оказываемые банком клиентам за открытие и ведение их расчетных, текущих, валютных, ссудных и иных счетов, выдачу (получение) наличных денег, а также за оказание информационных, консультационных, экспертных и других услуг. 4. Доходы, полученные банком от проведения форфейтинговых, факторинговых, доверительных (трастовых) операций. ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 5 марта 1998 г. N АС-6-07/161 При переуступке права требования налогообложение у поставщика продукции (товаров, работ, услуг), переуступающего право требования, и у перепродавца права требования имеет следующие особенности. У цедента - поставщика продукции (товаров, работ, услуг) выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) определяется в соответствии с учетной политикой - по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов (или иному моменту перехода прав собственности на продукцию, товары) или по мере ее оплаты (в момент погашения дебиторской задолженности, числившейся за покупателем). В частности, если учетная политика установлена "по оплате", у цедента при переуступке права требования возникает выручка от реализации ранее поставленной им продукции (товаров, работ, услуг). Что касается размера выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг), то для целей налогообложения он определяется однократно, исходя из договорных отношений и первичных документов, оформленных с покупателем, и не зависит от договорной стоимости уступаемого права требования. В случае занижения оплаты проданной дебиторской задолженности убыток от данной операции для целей налогообложения не учитывается. В том случае, если цессионарий приобретает право требования и затем реализует его (в т.ч. дебитору), указанное право следует рассматривать как финансовое вложение, которое не облагается у предприятия налогом (в том числе - у профессиональных участников рынка ценных бумаг, поскольку право требования не является ценной бумагой согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации). Что касается банков, то доходы от перепродажи прав требования относятся к п. 4 раздела 1 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490 "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями", и включаются в налогооблагаемую базу. 5. Доходы, полученные банком по гарантийным и акцептным операциям. 6. Плата за услуги, оказываемые банком населению. 7. Плата за инкассацию, за перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов. 8. Доходы, полученные банком за работу по размещению государственных ценных бумаг и резервов федерального казначейства Российской Федерации и его территориальных органов. 9. Доходы, полученные банком по операциям с ценными бумагами, включая операции по их размещению и управлению, и иным операциям на фондовом рынке. Ю 4. п. п. 8, 9, 13. В указанных пунктах имеются льготы по следующим доходам (полностью освобождаются от налогообложения): - доходы, полученные в качестве посредника за работу по размещению (продаже первым владельцам) государственных ценных бумаг и резервов Федерального казначейства Российской Федерации и его территориальных органов; - доходы от депозитарных услуг по размещению Казначейских обязательств и по операциям, связанным с выполнением функций платежного агента, полученные по договору с Министерством финансов Российской Федерации; - доходы, полученные в виде процентов по государственным ценным бумагам; - сумма дисконта (положительная разница между балансовой стоимостью и ценой реализации (погашения) государственных краткосрочных бескупонных облигаций), включая их реализацию на вторичном рынке; - доходы в виде положительных курсовых разниц от переоценки государственных краткосрочных облигаций (убытки, полученные в виде отрицательной курсовой разницы от переоценки ГКО не уменьшают налогооблагаемую базу); - сумма разницы между ценой реализации (погашения) и ценой приобретения (сверх номинальной стоимости) казначейских обязательств в пределах процентов по текущему курсу на дату покупки и продажи; - сумма разницы между ценой покупки и ценой погашения Золотого сертификата выпуска 1993 года. МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМОот 20 января 1999 г. N 04-02-06 Рассмотрев Ваш запрос по вопросу о налогообложении доходов по ГКО при одновременном наличии суммы сальдо отрицательной переоценки и дохода, полученного от погашения или продажи ценных бумаг, сообщаем следующее. В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации ценные бумаги признаются имуществом и, поскольку отсутствуют особенности определения состава затрат и формирования финансовых результатов для профессиональных участников финансового рынка, в целях налогообложения ценные бумаги для всех участников фондового рынка (независимо от того, являются они профессиональными участниками или инвесторами) признаются иным имуществом. При налогообложении операций с государственными краткосрочными бескупонными облигациями (ГКО) следует исходить из того, что в соответствии с п.4 ст.2 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" до 4 августа 1998 г. включительно действовал порядок, согласно которому убытки от реализации иного имущества по цене ниже цены приобретения не уменьшали налогооблагаемую базу. Начиная с 5 августа 1998 г. (дата вступления в силу Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 141-ФЗ "О внесении дополнений в статью 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций") действует порядок, согласно которому убытки от реализации акций и облигаций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг и имеющих рыночную котировку, принимаются в пределах доходов от реализации ценных бумаг соответствующей категории. При этом исходя из особенностей определения дохода по беспроцентным (дисконтным) государственным ценным бумагам эти бумаги обособлены в самостоятельную категорию. Переоценка стоимости ценных бумаг на рыночную стоимость осуществляется в зависимости от установленных для отдельных участников рынка ценных бумаг требований и правил ведения бухгалтерского учета ценных бумаг. Положительное или отрицательное сальдо переоценки отражает величину отклонения стоимости ценной бумаги, исчисленной исходя из рыночной стоимости ценной бумаги на соответствующую дату, от цены ее приобретения. Соответственно, цена приобретения может быть определена путем увеличения балансовой стоимости на абсолютную величину отрицательного сальдо либо уменьшения балансовой стоимости на величину положительного сальдо от переоценки. В связи с изложенным сумма отрицательного сальдо от переоценки не может быть принята на уменьшение налогооблагаемой базы по ценным бумагам, поскольку это означало бы принятие неполученных убытков при реализации иного имущества по цене ниже цены приобретения. Следует отметить также, что с выходом Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 141-ФЗ убытки от реализации ГКО по цене ниже балансовой, но в пределах рыночной могут быть приняты в уменьшение доходов от реализации ценных бумаг данной категории. Следует иметь в виду, что в период до вступления в силу части первой Налогового кодекса Российской Федерации доходом по ГКО, приравненным к процентному доходу, признается разница между ценой реализации и ценой приобретения. Поэтому отрицательное сальдо по ГКО при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль не могло быть перекрыто за счет имеющегося положительного сальдо от переоценки других выпусков ГКО либо других ценных бумаг, входящих в категорию, в которую включены ГКО, поскольку это положительное сальдо в целях налогообложения признавалось доходом в виде процентов по государственным ценным бумагам. Доходы в виде процентов подлежат обложению налогом на доход в соответствии с пп."а" п.1 ст.9 Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и не участвуют в формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, определяемой в соответствии с п.4 ст.2 этого Закона. Учитывая вышеприведенные аргументы, не можем поддержать Вашу позицию о противоречии этого подхода принципу однократного налогообложения, установленному ст.6 Закона Российской Федерации N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" в период действия этого Закона. Вместе с тем обращаем Ваше внимание на то, что с выходом части первой Налогового кодекса Российской Федерации коренным образом меняется определение доходов в виде процентов по ГКО. Согласно ст.43 части первой Налогового кодекса процентом в целях налогообложения признается заранее заявленный (установленный) доход по обязательствам. Полагаем, что таким доходом по ГКО следует признать разницу между ценой первичного размещения и погашения ГКО. Вступление в действие вышеуказанной первой части приведет к появлению дохода от реализации ГКО, который, по нашему мнению, можно определить как разницу между ценой реализации (без учета учтенного в цене реализации процентного дохода за время нахождения ГКО на балансе очередного владельца) и ценой приобретения (без учета оплаченного в цене приобретения процентного дохода, начисленного за время со дня размещения ГКО). При этом сальдо положительной и отрицательной переоценки, учитываемое в расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, следует определять исходя из колебаний рыночной цены (без учета содержащегося в этой цене процентного дохода, накопленного за время со дня размещения ГКО). Что касается Вашей позиции, состоящей в том, что совместное Письмо Центрального банка Российской Федерации N 408, Министерства финансов Российской Федерации N 10 и Государственной налоговой службы Российской Федерации N ВЕ-6-05/103 от 4 февраля 1997 г. "О порядке применения статей 2, 9 и 10 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при совершении операций с государственными ценными бумагами" создает различный режим налогообложения для организаций, производящих переоценку ГКО, и тех организаций, для которых такая переоценка не предусмотрена, то, по нашему мнению, этого не происходит. Учитывая приведенную выше схему взаимосвязи между балансовой стоимостью, ценой приобретения и сальдо переоценки ГКО, совместным Письмом Госналогслужбы Российской Федерации от 23 сентября 1994 г. N НП-6-01/362 и Министерства финансов Российской Федерации от 21 сентября 1994 г. N 130 "О порядке применения отдельных пунктов Положения "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями", утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490" (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 3 ноября 1994 г. N 719, в редакции писем Минфина России от 06.02.95 N 9, Госналогслужбы России от 07.02.95 N НП-4-01/121н; Минфина России N 63, Госналогслужбы России N НП-6-01/349 от 27.06.95) установлено, что банки и другие кредитные организации определяют доход от реализации ГКО как положительную разницу между балансовой стоимостью и ценой реализации (погашения) государственных краткосрочных бескупонных облигаций, включая их реализацию на вторичном рынке. Таким образом, при расчете доходов от реализации ГКО для банков и кредитных организаций, которые производят переоценку в соответствии с Временным порядком бухгалтерского учета по операциям с государственными именными краткосрочными бескупонными облигациями в коммерческих банках, утвержденным Приказом по Банку России от 6 мая 1993 г. N 02-78 (в ред. Приказов Банка России от 14.06.96 N 02-220, от 07.02.97 N 02-34), принимается балансовая стоимость ГКО, сложившаяся на дату последней переоценки, а у прочих инвесторов, которые не производят переоценки, - цена приобретения ГКО. В связи с изложенным не можем согласиться с Вашим предположением о том, что существуют различные режимы налогообложения для организаций, производящих и не производящих переоценку, и имеются противоречия принципу равного налогового бремени, вытекающего из ст.ст.8 (ч.2), 19 и 57 Конституции Российской Федерации, а также, что действующий порядок носит дискриминационный характер по отношению к организациям, производящим переоценку. 20.01.99 Заместитель руководителя Департамента налоговой политики А.И.КОСОЛАПОВ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕПИСЬМО23 июля 1998 г. N 30-14/21718РАЗЪЯСНЕНИЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА В связи с возникающими вопросами Государственная налоговая инспекция по г. Москве сообщает следующее. При определении прибыли от реализации государственных ценных бумаг (к которым относятся ОВВЗ) кредитные организации руководствуются совместным письмом Минфина России от 21.09.94 N 130 и Госналогслужбы России от 23.09.94 N НП-6-01/362 "О порядке применения отдельных пунктов Положения "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями", утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.05.94 N 490", которое предусматривает, что отрицательная разница между ценой реализации (в пределах рыночной цены) и покупной (балансовой) стоимостью по государственным ценным бумагам для целей налогообложения принимается в уменьшение налогооблагаемой базы. В качестве официальной рыночной цены государственных ценных бумаг для целей налогообложения принимается курс покупки, сложившийся на день совершения операций на региональной фондовой бирже. Положением Минфина России и Госналогслужбы России от 26.02.98 N 12н, Ап-4-05/1н о налогообложении операций с облигациями внутреннего валютного займа (ОВВЗ) кредитным организациям следует руководствоваться при определении рыночной цены облигаций на внебиржевом рынке. Основание: письмо Госналогслужбы РФ от 17.07.98 N 05-02-11/297. Заместитель начальника инспекции - государственный советник налоговой службы III ранга А.А. Глинкин МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМОот 18 января 1999 г. N 04-02-05/3 В Департаменте налоговой политики рассмотрено Ваше письмо по вопросам, касающимся применения Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 141-ФЗ при налогообложении доходов, полученных по операциям с ценными бумагами, и сообщается следующее. До принятия Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 141-ФЗ банки исчисляли прибыль (убыток) от реализации государственных ценных бумаг в соответствии с порядком, определенным Письмом Минфина России и Госналогслужбы России от 21 сентября 1994 г. N 130, от 23 сентября 1994 г. N НП-6-01/362, то есть в виде разницы между ценой реализации ценных бумаг и их покупной (балансовой) стоимостью. Порядок определения результата от переоценки государственных ценных бумаг по отдельным выпускам, установленный в пп."а" п.2 и абз.2 п.5 Письма Центрального банка Российской Федерации, Министерства финансов Российской Федерации и Государственной налоговой службы Российской Федерации от 4 февраля 1997 г. N 408/10/ВЕ-6-05/103, действует в отношении ценных бумаг, реализованных до даты вступления в силу Закона. В соответствии с Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (в ред. Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 141-ФЗ) при исчислении налогооблагаемой базы прибыль от реализации ценных бумаг определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации. При исчислении результатов от переоценки ценных бумаг, находящихся на балансе налогоплательщика после даты вступления в силу Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 141-ФЗ, в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (а для государственных беспроцентных облигаций - по налогу на доход) включается положительное сальдо от переоценки всех ценных бумаг, относящихся к данной категории, образовавшееся за период с даты постановки таких облигаций на баланс налогоплательщиков по отчетную дату включительно. Сумма отрицательных разниц от переоценки ценных бумаг, относящихся к одной категории, не перекрытая суммой положительных разниц от переоценки ценных бумаг, относящихся к этой категории, не уменьшает валовую прибыль и налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (налогу на доход). В Изменениях и дополнениях N 4 к Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10 августа 1995 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" предусмотрено деление ценных бумаг в целях налогообложения на укрупненные группы (категории), в том числе: акции акционерных обществ, облигации предприятий и организаций, процентные государственные облигации Российской Федерации и субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления, беспроцентные государственные облигации Российской Федерации и субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления. Одновременно с этим сообщаем, что по вопросу налогообложения операций с ценными бумагами Вам следует руководствоваться Изменениями и дополнениями N 4 к Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10 августа 1995 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", утвержденными Приказом Госналогслужбы России от 25 августа 1998 г. N БФ-3-02/210, а также Письмом Госналогслужбы России от 18 декабря 1998 г. N ВНК-6-05/890@ "О налогообложении операций с государственными облигациями Российской Федерации и субъектов Российской Федерации и облигациями органов местного самоуправления" и Письмом Центробанка России, Минфина России и Госналогслужбы России от 4 февраля 1997 г. N 408/10/ВЕ-6-05/103 (в части, не противоречащей Федеральному закону от 31 июля 1998 г. N 141-ФЗ). 18.01.99 Руководитель Департамента налоговой политики А.И.ИВАНЕЕВ 10. Доходы от проведения банком операций с иностранной валютой, драгоценными металлами и с иными валютными ценностями, включая комиссионные сборы по операциям, связанным с покупкой и продажей валюты за счет и по поручению клиентов. Доходы, полученные банком в иностранной валюте, подлежат налогообложению вместе с доходами, полученными в рублях. При этом доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на день получения доходов. Плата, получаемая банками от экспортеров продукции, за выполнение функции агентов валютного контроля. Вопрос: Могут ли относиться кредитными организациями убытки по форвардным валютным контрактам на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, учитывая, что операции по купле-продаже валюты являются одним из основных видов банковских операций? Действует ли Письмо ГНС России от 27.03.96 N НП-4-05/26н после вступления в силу Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 141-ФЗ "О внесении дополнений в статью 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций"? Ответ: МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 15 февраля 1999 г. N 04-02-05/6 В связи с Вашим письмом Министерство финансов Российской Федерации сообщает следующее. Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 (с последующими изменениями и дополнениями), не предусмотрено отнесение на себестоимость убытков, полученных при совершении организациями операций по покупке и продаже валюты по курсу, отличному от курса Центрального банка Российской Федерации. Доход и убыток по опционным, фьючерсным и форвардным контрактам, заключенным организациями в целях уменьшения риска от изменения цены базисного актива (иностранной валюты) при совершении операций на покупку (продажу) валюты, со сроком исполнения, отстоящим от даты заключения сделки на длительный период, рассматривались как результаты от внереализационных операций. Госналогслужба России по согласованию с Минфином России письмами от 27.03.96 N НП-4-05/26н, от 30.05.96 N ВГ-4-05/46н (зарегистрированными в Минюсте России) разрешила в целях налогообложения при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль убытки, полученные по срочным сделкам (форвард, фьючерс, опцион), заключенным с целью управления и защиты от валютных рисков, принимать в пределах доходов, полученных по этим видам операций за отчетный период. Федеральным законом от 31 июля 1998 г. N 141-ФЗ "О внесении дополнений в статью 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" определено, что по операциям с биржевыми фьючерсами и опционными контрактами, заключенными в целях уменьшения риска изменения рыночной цены предмета сделки (базисного актива) в период торговли этими контрактами, доходы от купли-продажи фьючерсного или опционного контракта либо осуществления расчетов по ним увеличивают, а убытки уменьшают налогооблагаемую базу по операциям с базисным активом. В указанном порядке не нашли отражения форвардные контракты, как не относящиеся к биржевым и не являющиеся контрактами, заключаемыми с целью уменьшения риска изменения рыночной цены предмета сделки (поскольку в самом этом контракте уже фиксируется цена предмета сделки). Учитывая изложенное, считаем, что Письмо Госналогслужбы России от 27.03.96 N НП-4-05/26н, согласованное с Минфином России (в частности, абз.3), должно применяться в части, не противоречащей Федеральному закону от 31 июля 1998 г. N 141-ФЗ "О внесении дополнений в статью 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Учитывая, что сделки кредитных организаций с применением форвардных контрактов на покупку-продажу иностранной валюты с поставкой базисного актива относятся к валютным операциям, рассматриваемым как один из видов деятельности коммерческих банков, по нашему мнению, убытки кредитных организаций, возникшие в связи с исполнением форвардных контрактов на покупку-продажу иностранной валюты с поставкой базисного актива, совершаемые после вступления в силу Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 141-ФЗ "О внесении дополнений в статью 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", могут приниматься в порядке, предусмотренном Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490, для валютных операций. 15.02.99 Заместитель Министра финансов Российской Федерации М.А.МОТОРИН МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМОот 30 октября 1998 г. N 04-02-05/5 В соответствии с п.21.11 Инструкции Госналогслужбы России от 15.05.95 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" банки и другие кредитные учреждения уплачивают налог на пользователей автомобильных дорог от выручки, полученной от реализации услуг. Под суммой реализуемых услуг понимается сумма доходов, предусмотренных в разд.I Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490 "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями", за исключением доходов, предусмотренных п.п.13 (в части ГКО), 17, 18 и 19 (в части доходов, не относящихся к банковским операциям и сделкам) указанного Положения, а также сумм восстановленных резервов на возможные потери по ссудам и под обесценение ценных бумаг с учетом ограничений, установленных настоящим пунктом. Согласно Положению Минфина России от 13.06.95 N 50 "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" под курсовой разницей для целей налогообложения понимается изменение стоимости имущества или обязательств, возникшее в результате изменения валютного курса за время нахождения их на балансе. Возникающий при этом доход, по нашему мнению, относится к категории дохода, полученного от проведения банком операций с иностранной валютой. По экономическому смыслу этот доход является положительной курсовой разницей по операциям банка, что подразумевает его учет в разд.III Положения "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями", утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490. Курсовые разницы, определенные Банком России для целей бухгалтерского учета, как положительная разница между курсом покупки/продажи валюты и официальным курсом Банка России на день покупки/продажи, по нашему мнению, могут быть отнесены к категории доходов от проведения операций с иностранной валютой и подлежат отнесению в п.10 разд.I указанного Положения. Учитывая изложенное, доходы банка в виде положительных курсовых разниц по операциям банка в иностранной валюте, учитываемые в разд.I Положения "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями", утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490, облагаются налогом на пользователей автомобильных дорог, а учитываемые в разд.III указанного Положения этим налогом не облагаются. Указанный порядок согласован с Банком России. 30.10.98 Заместитель руководителя Департамента налоговой политики А.И.КОСОЛАПОВ МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 2 декабря 1998 г. N 04-02-05/5 Департамент налоговой политики рассмотрел письмо банка и по существу вопроса сообщает следующее. В соответствии со ст.5 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. N 395-1 "О банках и банковской деятельности" купля-продажа иностранной валюты относится к банковским операциям, т.е. непосредственно к основной деятельности банка. Таким образом, доходы, полученные банком в виде положительных или отрицательных курсовых разниц при покупке или продаже иностранной валюты по курсу, отличному от курса, установленного Банком России, для кредитных организаций являются доходами, учитываемыми при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль в соответствии с п.10 разд.I Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490, а именно, доходами от проведения банком операций с иностранной валютой. При этом доходы, полученные банком в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на день получения доходов. 02.12.98 Заместитель руководителя Департамента налоговой политики А.И.КОСОЛАПОВ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ ПИСЬМО 13 января 1999 г. N 12-14/860 О НАЛОГЕ НА ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙАВТОМОБИЛЬНЫХ ДОРОГ В соответствии с письмом Государственной налоговой службы Российской Федерации от 30.12.98 N 05-1-10/1683 и разъяснениями Юридического департамента Банка России от 25.08.98 N 31-1-1-1139 Государственная налоговая инспекция по г. Москве сообщает следующее. Банк России в пределах своей компетенции издал инструкцию от 27.12.95 N 33 "О порядке выпуска в обращение в Российской Федерации памятных монет" (в редакции от 19.12.97, с учетом изменений в соответствии с новым Планом счетов бухгалтерского учета в учреждениях Банка России и кредитных организациях), в которой установил учет операций с памятными монетами. Указанная инструкция относит к понятию "памятные монеты" юбилейные, памятные, инвестиционные и иные монеты специальных чеканов, являющиеся валютой Российской Федерации, в изготовлении которых используются дорогостоящие материалы (в частности, драгоценные металлы), применяются сложные технологии чеканки и методы художественного оформления, придающие памятным монетам специфические свойства и позволяющие им обращаться в качестве предметов коллекционирования, инвестирования, тезаврации по иной стоимости, отличающейся от номинальной. Кроме того, в соответствии с пунктом 2.2 Положения Банка России от 01.11.96 N 50 "О совершении кредитными организациями операций с драгоценными металлами на территории Российской Федерации и порядке проведения банковских операций с драгоценными металлами" (с изменениями и дополнениями) к драгоценным металлам относятся слитки золота, платины и серебра, а также монеты из драгоценных металлов (золота, серебра, платины и палладия), за исключением монет, являющихся валютой Российской Федерации. Таким образом, нормативные акты Банка России (инструкция Банка России от 27.12.95 N 33) выделяют операции с памятными монетами в особый вид банковских сделок с особенностями бухгалтерского учета в зависимости от того, содержат ли указанные монеты драгоценные металлы или не содержат. Исходя из изложенного Госналогслужба России поддерживает позицию Юридического департамента Банка России о том, что доходы, получаемые от реализации памятных монет, содержащих драгоценные металлы, следует относить в состав доходов банков, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль по пункту 10 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490, как доходы от проведения банками операций с драгоценными металлами и иными валютными ценностями. Вместе с тем сообщаем, что в соответствии с подпунктом "а" пункта 1 статьи 1 Закона Российской Федерации от 09.10.92 N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" монеты относятся к валюте Российской Федерации. Доходы от реализации памятных монет, не содержащих драгоценные металлы, не являются доходами от проведения банковских операций и не учитываются при исчислении налога на пользователей автомобильных дорог, как в случае включения их в состав доходов по пункту 19, так и по пункту 57 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490. Заместитель руководителя инспекции - государственный советник налоговой службы III ранга А.А. Глинкин 11. Доходы от сдачи в аренду имущества, принадлежащего банку, включая доходы от проведения лизинговых операций. 12. Разница между продажной и номинальной стоимостью акций, выпускаемых банком (за исключением продажи акций при формировании уставного капитала банка, когда сумма такой разницы рассматривается в качестве добавочного капитала банка). ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ИНФОРМАЦИОННОЕ ПИСЬМО от 31 мая 1999 г. N 41 7. Налоговое законодательство не допускает применения норм закона по аналогии Коммерческий банк обратился в арбитражный суд с иском о признании недействительным решения налогового органа. В результате проверки налоговой инспекцией коммерческого банка выявлены нарушения налогового законодательства, в частности, занижение налогооблагаемой прибыли, которое образовалось, по мнению налогового органа, вследствие неправомерного исключения банком из налогооблагаемой базы разницы между продажной и номинальной стоимостью пая при формировании уставного капитала банка. По результатам проверки налоговой инспекцией принято решение о взыскании заниженной прибыли и применении финансовых санкций. Как следовало из представленных документов, банк, формируя уставный капитал, производил продажу паев по цене выше номинала, при этом номинальную стоимость пая зачислял в уставный фонд, а разницу - в резервный фонд, рассматривая ее как добавочный капитал. Свои действия банк аргументировал ссылкой на пункт 12 Положения, в соответствии с которым разница между продажной и номинальной стоимостью акций при формировании уставного капитала не включается в состав доходов банка, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль. По мнению банка, толкование пункта 12 Положения позволяет сделать вывод о распространении норм этого пункта по аналогии и на паевые банки. Арбитражный суд правомерно отказал банку в удовлетворении иска, согласившись с доводами налоговой инспекции, которая в обоснование правомерности своего решения указала на то, что пункт 12 Положения применяется только к акционерным банкам, так как в нем речь идет об "акциях, выпускаемых банком", а налоговое законодательство не предусматривает возможности применять нормы закона по аналогии. 13. Разница между ценой реализации и ценой приобретения ценных бумаг, принадлежащих банку, включая государственные ценные бумаги. См. также письма по ценным бумагам к п. 57. УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ ПИСЬМО от 12 октября 1999 г. N 04-08к/9746 О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ Управление МНС России по г. Москве в связи с поступающими запросами сообщает следующее. В соответствии с пунктом 3 статьи 43 части первой Налогового кодекса Российской Федерации процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам. В соответствии с Законом Российской Федерации от 18.10.91 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" (с последующими изменениями и дополнениями) налог на пользователей автомобильных дорог уплачивается от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг), и от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо - сбытовой и торговой деятельности. В связи с изложенным, если дисконтный вексель был приобретен у векселедателя, ему предъявляется к оплате и не передавался по индоссаменту, то дисконт по нему (в значении "разница между номиналом или ценой погашения и ценой размещения") приравнивается к проценту. В случае выдачи (размещения) векселедателем дисконтного векселя и последующего его погашения, в том числе досрочного, по цене ниже цены размещения векселедатель получает доход в виде разницы между продажной (цена размещения) и покупной (сумма платежа) стоимостью указанной ценной бумаги, отражаемой по пункту 13 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490, и включаемой в облагаемую базу по налогу на пользователей автомобильных дорог. Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы исчисляется в аналогичном порядке. Основание: письмо МНС России от 05.10.99 N 03-3-06/21405. Заместитель руководителя Управления - государственный советник налоговой службы III ранга А.А. Глинкин МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 20 сентября 1996 г. N 04-07-03 Департамент налоговых реформ рассмотрел письмо банка по вопросу определения налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль при совершении сделок с облигациями внутреннего валютного займа Министерства финансов Российской Федерации выпуска 1993 г. и сообщает следующее. Операции купли-продажи облигаций внутреннего валютного займа Министерства финансов РФ выпуска 1993 г. осуществляются на межбанковской валютной бирже. Котировка данных операций, совершаемых на бирже крупнейшими московскими банками, публикуется в газетах "Экономика и жизнь", "Деловой мир", "Коммерсант DAILY". Для определения рыночной цены при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль при совершении операции купли-продажи можно руководствоваться сведениями о котировках, сообщаемыми указанными газетами по операциям, совершенным на этой бирже с облигациями внутреннего валютного займа. 20.09.96 Руководитель Департамента налоговых реформ А.И.ИВАНЕЕВ 14. Денежные и основные средства, материальные и нематериальные активы, безвозмездно передаваемые банку юридическими и физическими лицами. Ю 5. п. 14. При безвозмездной передаче юридическими лицами денежных и основных средств, материальных и нематериальных активов следует руководствоваться пунктом 3 изменений и дополнений N 8 инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 06.03.92 N 4 "О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций". Материальные, нематериальные и денежные средства, передаваемые в пределах одного юридического лица, не участвуют в расчете налогооблагаемой базы. Передача указанных средств физическими лицами должна оформляться в порядке, установленном законодательством (приемо-сдаточный акт с приложением документов, подтверждающих право собственности и их стоимости). 15. Доходы от приобретенных или арендуемых банком брокерских мест на биржах. 16. Суммы, перечисленные банку клиентами, в счет возмещения телеграфных, почтовых и иных услуг связи. 17. Проценты и комиссионные сборы, полученные банком по операциям за прошлые годы, а также востребованные проценты и комиссионные сборы, излишне уплаченные банком клиентам в прошлые годы. 18. Излишки кассы банка. Ю 6. п. 18. В понятие "излишки кассы банка" включается фактический остаток денежных средств в кассе банка, превышающий остаток по данным документального учета и учитываемых по статье 55 "Излишки кассы" балансового счета 960. 19. Прочие доходы, включаемые банком в облагаемую прибыль в соответствии с законодательством, а также полученные в результате осуществления иной деятельности. 7. п. 19. К "прочим доходам", в частности, относятся: компенсация разницы в процентах по ссудам, выдаваемым работникам банка; возмещение разницы при продаже иностранной валюты, включая продажу валюты работникам банка, по курсу более низкому, чем установленный на день продажи для всех остальных покупателей; суммы, возвращенные Центробанком России по льготируемым до 01.01.94 отчислениям, которые уменьшали налогооблагаемую базу. По сбербанкам: компенсация разницы в процентных ставках по льготным кредитам населения, возвращаемая Министерством финансов РФ. Учет сумм компенсации разницы в процентах по ссудам, выдаваемым работникам банка, и сумм возмещения разницы при продаже иностранной валюты, включая продажу валюты работникам банка, ведется коммерческими банками без дополнительных проводок по балансовым счетам и не учитывается при расчете налогов на пользователей автодорог, содержание жилищного фонда и объектов соцкультбыта. МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 8 декабря 1998 г. N 04-02-05/5 4. Согласно п.14 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений), в состав внереализационных доходов включаются доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг). В связи с изложенным возврат судебных издержек и арбитражных расходов (в т.ч. госпошлины) по выигранным искам, связанным с банковской деятельностью, доходы от округления остатков по вкладам, а также иностранной валюты относятся к внереализационным доходам, т.е. учитываются по п.п.19 и 57 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490, и налогом на пользователей автомобильных дорог не облагаются. 08.12.98 Заместитель руководителя Департамента налоговой политики А.И.КОСОЛАПОВ II. Состав расходов, включаемых в себестоимость оказываемых банками услуг, и иных расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль К расходам, включаемым в себестоимость оказываемых банками услуг, и иным расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, относятся: 20. Суммы, причитающиеся к уплате банком в соответствующий бюджет в виде налога на имущество банка, земельного налога, транспортного налога, налога на пользователей автомобильных дорог, налога на приобретение транспортных средств и налога с владельцев транспортных средств, сбора на нужды образовательных учреждений, таможенных пошлин, а также других налогов, сборов и платежей, включаемых в соответствии с законодательством в себестоимость продукции (работ, услуг) или относимых на издержки. МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМОот 30 октября 1998 г. N 04-02-05/5 Департамент налоговой политики рассмотрел запрос коммерческого банка по вопросу правомерности взыскания налога на покупку иностранной валюты за счет собственных средств организаций и сообщает следующее. В соответствии с Законом Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" источник уплаты налогов устанавливается непосредственно налоговым законодательным актом, регулирующим порядок уплаты и исчисления конкретного вида налога или налогового платежа. Поэтому п.20 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490, определены конкретные виды налогов и иных налоговых платежей, включаемых в соответствии с законодательством в себестоимость продукции (работ, услуг). Поскольку Федеральным законом от 21 июля 1997 г. N 120-ФЗ "О налоге на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте" не установлен конкретный источник уплаты налога, то в этом случае для организации единственным реальным источником для уплаты данного вида налога будут ее собственные средства. Учитывая изложенное, а также принимая во внимание тот факт, что налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте, по своей сути относится к налогам временного действия, Департамент налоговой политики полностью разделяет позицию ГНИ по данному вопросу. Таким образом, налог на покупку иностранной валюты уплачивается за счет собственных средств организации (т.е. за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов). 30.10.98 Заместитель руководителя Департамента налоговой политики А.И.КОСОЛАПОВ 21. Обязательные отчисления банка в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, производимые в соответствии с законодательством. ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМО от 2 сентября 1996 г. N ВГ-6-05/619 - п. 21 Положения Обязательные отчисления в государственные внебюджетные фонды, начисленные на заработную плату, выплаченную за счет прибыли, оставшейся в распоряжении банка после уплаты налогов, не уменьшают налогооблагаемую базу, относятся за счет того же источника, за счет которого была выплачена заработная плата. 22. Платежи по обязательному страхованию имущества банка и отдельных категорий работников банка в соответствии с законодательством. 23. Начисленные и уплаченные проценты по вкладам до востребования (расчетным, текущим, корреспондентским и иным счетам) и срочным вкладам (депозитам). Ю 8. п. п. 23 - 27. Во всех случаях начисленные и уплаченные проценты относятся на затраты в том отчетном периоде, когда суммы процентов перечислены на счет кредитора. Начисленные проценты по вкладам граждан, которые по каким-либо причинам оказались не выплаченными, относятся на затраты коммерческих банков только в том случае, если они разнесены по лицевым счетам и сделана соответствующая бухгалтерская проводка Д 970, К 711 (Кредит других счетов физических лиц), а по отделениям Сберегательного банка России, отнесенные на счет 946 без отражения на лицевом счете вкладчика. Причисленные ко вкладу граждан проценты рассматриваются для целей налогообложения как уплаченные. ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМОот 2 сентября 1996 г. N ВГ-6-05/619 - п. 23 Положения Начисленные и уплаченные проценты по вкладам граждан уменьшают налогооблагаемую базу в том случае, если проценты начислены и разнесены по лицевым счетам и сделаны соответствующие бухгалтерские проводки. В том случае, когда по условиям вклада начисленные проценты не причисляются ко вкладу (детские вклады до достижения им восемнадцати лет и т.п.), то начисленные проценты по таким вкладам уменьшают налогооблагаемую базу в том периоде, когда они будут выплачены. 24. Начисленные и уплаченные проценты по долговым обязательствам банка (облигациям, депозитным и сберегательным сертификатам, векселям и другим), в том числе суммы отрицательной разницы (дисконта) между ценой реализации указанных долговых ценных бумаг и их номинальной стоимостью. Ю 9. п. 24. Начисленные проценты по долговым обязательствам банка, которые по каким-либо причинам не были выплачены в срок держателям долговых обязательств, относятся на затраты коммерческих банков в том случае, если они были разнесены по лицевым счетам балансового счета 904 и сделана соответствующая бухгалтерская проводка Д 970 К 904 по отдельным лицевым счетам, открытым в банке для каждого держателя именного долгового обязательства, а если держатели не могут быть определены, то для каждого долгового обязательства в отдельности. В этом случае начисленные по долговым обязательствам проценты рассматриваются для целей налогообложения как уплаченные. При покупке коммерческим банком у Центрального Банка России облигаций Государственного республиканского внутреннего займа РСФСР 1991 года процентный доход, выплачиваемый Центральному Банку России, относится на затраты коммерческого банка. 25. Начисленные и уплаченные проценты по межбанковским кредитам, включая целевые централизованные кредиты и овердрафт, по перераспределенным кредитным ресурсам между головным банком и его филиалами, а также между филиалами одного банка. Ю 11. п. п. 25, 27. Вновь устанавливаемая ставка по кредитам Центрального Банка России коммерческим банкам распространяется только на вновь заключаемые и пролонгируемые договора. Начисленные и уплаченные проценты по ранее заключенным договорам уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на ставку Центрального Банка России, действовавшую на момент их заключения, увеличенную на три пункта, кроме случаев, если в кредитном договоре предусмотрена запись: "с изменением учетной ставки Центрального Банка России меняется процентная ставка по настоящему кредитному договору". Начисленные и уплаченные проценты по просроченным ссудам не уменьшают налогооблагаемую базу. 26. Начисленные и уплаченные проценты по кредитам рефинансирования, приобретенным банком, включая кредиты, приобретенные на аукционной основе в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации. 27. Начисленные и уплаченные проценты по отсроченным (пролонгированным) в установленном порядке межбанковским кредитам, а также по кредитам, отсроченным по решению Правительства Российской Федерации. Расходы, указанные в пунктах 25 и 27 настоящего Положения, включаются в состав расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы налога на прибыль, в пределах ставки Центрального банка Российской Федерации по централизованным кредитным ресурсам, увеличенной на три пункта. Ю 12. п. 27. Проценты, уплаченные по кредитам в пределах ставки Центробанка России, увеличенной до трех пунктов, принимаются в расходы по каждому кредитному договору в отдельности. МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМОот 8 июля 1996 г. N 04-07-04 Вопросы учета при налогообложении предельного размера начисленных и уплаченных процентов по полученным кредитным средствам в соответствии с требованиями налогового законодательства едины для всех налогоплательщиков, и введение особого порядка учета процентов по валютным кредитам для коммерческих банков не может быть рассмотрено иначе, как предоставление налоговой льготы. Поскольку налоговым законодательством запрещено предоставление налоговых льгот отдельным налогоплательщикам, то требования по отражению предельного размера по уплате процентов по кредитам, полученным в иностранной валюте, относятся ко всем участникам рыночных отношений. Учитывая, что введение ставки "ЛИБОР" могло привести к значительным убыткам ссудозаемщиков, Министерство финансов Российской Федерации, Министерство экономики Российской Федерации, Государственная налоговая служба Российской Федерации и Центральный банк Российской Федерации в соответствии с поручением Правительства Российской Федерации установили для целей налогообложения предельную ставку на уплату процентов по кредитам, полученным в иностранной валюте в размере не выше 15 процентов. Указанная ставка действует с даты, установленной для применения ставки "ЛИБОР", т.е. с 1 января 1995 г. 08.07.96 Заместитель руководителя Департамента налоговых реформ А.И.КОСОЛАПОВ Зарегистрировано в Минюсте РФ 19 января 1996 г. N 1011 МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 28 декабря 1995 г. N 135 МИНИСТЕРСТВО ЭКОНОМИКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 29 декабря 1995 г. N СИ-517 ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 28 декабря 1995 г. N НП-6-01/670 ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИИ 4 января 1996 г. N 224 ПИСЬМО ОБ УСТАНОВЛЕНИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДЕЛЬНОЙ СТАВКИ ПО УПЛАТЕ ПРОЦЕНТОВ ПО ССУДАМ, ПОЛУЧЕННЫМ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ Во исполнение поручения Правительства Российской Федерации от 22 октября 1995 г. N ВЧ-П13-32517 Министерство финансов Российской Федерации совместно с Министерством экономики Российской Федерации, Государственной налоговой службой Российской Федерации и Центральным банком Российской Федерации в целях обеспечения условий для своевременного составления расчетов по исчислению налога на прибыль в 1995 году устанавливают следующий порядок корректировки для целей налогообложения затрат на уплату процентов по кредитам банков, полученным в иностранной валюте (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов, а также по просроченным ссудам, по которым уплата процентов осуществляется за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации). Для целей налогообложения произведенные организацией затраты на уплату процентов банков по кредитам, полученным в свободно конвертируемой валюте, принимаются в размерах, не превышающих 15 процентов годовых. Аналогичный порядок применяется в отношении затрат коммерческих банков и других кредитных организаций, связанных с уплатой процентов по межбанковским кредитам, полученным в иностранной валюте. Указанные нормы вводятся в действие в порядке и на условиях, предусмотренных Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 г. N 661, и применяются до 1 февраля 1996 года. Заместитель Министра финансов Российской Федерации С.Д.ШАТАЛОВ Заместитель Министра экономики Российской Федерации С.М.ИГНАТЬЕВ Заместитель Руководителя Государственной налоговой службы Российской Федерации Н.В.ПОПОВ Заместитель Председателя Центрального банка Российской Федерации А.ХАНДРУЕВ Зарегистрировано в Минюсте РФ 19 июня 1996 г. N 1108 МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 28 мая 1996 г. N 50 ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 29 апреля 1996 г. N ВГ-6-05/294 МИНИСТЕРСТВО ЭКОНОМИКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 28 мая 1996 г. N СИ-176/6-204 ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИИ 29 апреля 1996 г. N 030-12/342 ПИСЬМО О ПРОДЛЕНИИ СРОКА ДЕЙСТВИЯ ПРЕДЕЛЬНОЙ СТАВКИ ПО УПЛАТЕ ПРОЦЕНТОВ ПО ВАЛЮТНЫМ КРЕДИТАМ, ПРИМЕНЯЕМОЙ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В СООТВЕТСТВИИ С ПИСЬМОМ МИНФИНА РОССИИ ОТ 28.12.95 N 135, МИНЭКОНОМИКИ РОССИИ ОТ 29.12.95 N СИ-517, ГОСНАЛОГСЛУЖБЫ РОССИИ ОТ 28.12.95 N НП-6-01/670 И ЦЕНТРОБАНКА РОССИИ ОТ 04.01.96 N 224 Министерство финансов Российской Федерации, Министерство экономики Российской Федерации, Государственная налоговая служба Российской Федерации и Центральный банк Российской Федерации сообщают для сведения и руководства в практической работе, что Правительство Российской Федерации (поручение от 28 марта 1996 г. N ВЧ-П13-09992) продлило срок действия порядка установления для целей налогообложения предельной ставки на уплату процентов по кредитам, полученным в иностранной валюте, изложенного в письме Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 1995 г. N 135, Минэкономики Российской Федерации от 29 декабря 1995 г. N СИ-517, Госналогслужбы Российской Федерации от 28 декабря 1995 г. N НП-6-01/670 и Центробанка Российской Федерации от 4 января 1996 г. N 224 "Об установлении для целей налогообложения предельной ставки об уплате процентов по ссудам, полученным в иностранной валюте" до принятия Федерального закона Российской Федерации о перечне затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли. Заместитель Министра финансов Российской Федерации С.Д.ШАТАЛОВ Первый заместитель Руководителя Государственной налоговой службы Российской Федерации В.В.ГУСЕВ Заместитель Министра экономики Российской Федерации С.М.ИГНАТЬЕВ Первый заместитель Председателя Центрального банка Российской Федерации С.В.АЛЕКСАШЕНКО ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМОот 2 сентября 1996 г. N ВГ-6-05/619 - п. п. 25, 26, 27 Положения Начисленные и уплаченные проценты по указанным пунктам уменьшают налогооблагаемую базу в пределах ставки Центробанка России, увеличенной на три пункта. Согласно п. 11 письма Минфина России, Госналогслужбы России от 21.09.94 N 130, от 23.09.94 N НП-6-01/362 начисленные и уплаченные проценты по ранее заключенным договорам уменьшают налогооблагаемую базу в пределах ставки Центробанка России, действовавшей на дату их заключения, увеличенной на три пункта. В том случае, если в кредитном договоре предусмотрена запись об изменении процентной ставки, в зависимости от изменения ставки Центробанка России, то в кредитный договор вносится изменение и для целей налогообложения, с момента заключенного дополнительного соглашения к кредитному договору, принимается вновь введенная ставка Центробанка России. Начисленные и уплаченные проценты по просроченным ссудам не уменьшают налогооблагаемую базу банка. 28. Уплаченные банком комиссионные сборы за услуги и корреспондентские отношения, включая расходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, открытию им расчетных, текущих и других счетов, плату другим банкам за расчетно-кассовое обслуживание, прочие аналогичные расходы. Ю 13. п. 28. Уплаченные банком проценты, начисленные по остаткам на корсчетах, в расходы для определения налогооблагаемой базы принимаются в пределах ставки Центробанка России, увеличенной до трех пунктов. 29. Уплаченные банком комиссионные сборы (плата) за покупку (продажу) иностранной валюты. Расходы по управлению и защите от валютных рисков, а также иные расходы по проведению банком валютных операций. Затраты, произведенные банком в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату совершения операций. ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕПИСЬМО31 декабря 1997 г. N 33-13/34594 О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ БАНКАМИ ДОХОДОВ ОТ ОПЕРАЦИЙ С ДРАГОЦЕННЫМИ МЕТАЛЛАМИ Государственная налоговая инспекция по г. Москве сообщает следующее. В соответствии с пунктом 7 статьи 1 Закона Российской Федерации от 09.10.92 N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" к валютным операциям относятся, в частности, операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности. Драгоценные металлы согласно пункту 4 этой статьи являются валютными ценностями. Учитывая изложенное, а также то, что пунктом 29 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными организациями, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.05.94 N 490, не конкретизирован состав расходов от операций с драгоценными металлами, расходы банка от продажи драгоценных металлов ниже официальных цен (покупки выше официальных цен) подлежат включению в полном объеме в состав расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Что касается нереализованной разницы, образовавшейся при переоценке драгоценных металлов в результате изменения официальных цен, установленных Банком России (разница между балансовой стоимостью драгоценных металлов и официальными ценами), то корректирование налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль на величину указанной нереализованной разницы действующим законодательством не предусмотрено и, следовательно, не может применяться. Основание: письмо ГНС РФ от 16.12.97 N 05-1-11/1357. Заместитель начальника инспекции - государственный советник налоговой службы III ранга А.А. Глинкин 30. Проценты и комиссионные сборы, уплаченные банком в счет прошлых (по отношению к отчетному году) лет, и возврат банком процентов и комиссионных сборов, излишне взысканных с клиентов в прошлые (по отношению к отчетному) годы. Ю 14. п. 30. В пределах срока исковой давности. 31. Износ основных фондов банка, используемых для осуществления банковской деятельности, в форме амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, начисленных в течение налогооблагаемого периода, по нормам, утвержденным в установленном порядке, включая ускоренную амортизацию их активной части (операционной и вычислительной техники, скоростной системы обмена информацией и т.п.), производимую в порядке, установленном в соответствии с законодательством. ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ИНФОРМАЦИОННОЕ ПИСЬМО от 31 мая 1999 г. N 41 6. В себестоимость оказываемых банками услуг не могут включаться суммы износа по основным фондам, которые не используются для осуществления банковской деятельности Коммерческий банк обратился в арбитражный суд с иском о признании недействительным решения налоговой инспекции о взыскании суммы заниженной прибыли и применении финансовых санкций в связи с необоснованным отнесением на себестоимость оказываемых банком услуг сумм износа по основным фондам: трактору с полуприцепом, сверлильному и токарному станкам, сварочному трансформатору. По утверждению истца, трактор с полуприцепом использовался им для уборки собственной территории и вывоза мусора, станки и сварочный трансформатор - для ремонта служебных автомобилей, а также водопроводной, канализационной и отопительной систем здания банка, которое являлось его собственностью. По мнению истца, к основным фондам, о которых идет речь в пункте 31 Положения, относятся основные фонды, как непосредственно связанные с совершаемыми банковскими операциями, так и обеспечивающие обслуживание банковской деятельности. Поэтому отнесение на себестоимость сумм износа по этим основным фондам является правомерным. Возражая против позиции истца, налоговая инспекция сослалась на пункт 31 Положения, в соответствии с которым в себестоимость оказываемых банками услуг включается износ лишь основных фондов, непосредственно связанных с осуществлением банковских операций, а также совершением иных сделок, перечисленных в частях 1 и 2 статьи 5 Федерального закона "О банках и банковской деятельности". Оценив доводы сторон, арбитражный суд в целом согласился с мнением истца о возможности на основании пункта 31 Положения отнесения на себестоимость сумм износа по основным фондам, обеспечивающим обслуживание банковской деятельности. Однако в данном случае суд счел, что истец не доказал необходимости наличия трактора, станка и сварочного трансформатора для обеспечения нормальной работы банка. Согласно п.31 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490, износ основных фондов банка, используемых для осуществления банковской деятельности, в форме амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, начисленных в течение налогооблагаемого периода по нормам, утвержденным в установленном порядке, включая ускоренную амортизацию их активной части (операционной и вычислительной техники, скоростной системы обмена информацией и т.п.), производимую в порядке, установленном в соответствии с законодательством, входит в состав расходов, включаемых в себестоимость оказываемых банками услуг. Действующим законодательством (п.7 Постановления Правительства Российской Федерации от 19.08.94 N 967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов") установлено, что перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, по которым применяется механизм ускоренной амортизации, устанавливается федеральными органами исполнительной власти. Письмом Госналогслужбы России от 06.02.96 No НП-6-05/73 доведен согласованный с Банком России и Минэкономики России перечень высокоэффективных видов машин и оборудования коммерческих банков, по которым применяется механизм ускоренной амортизации, вводимый с 01.01.96. На основании вышеизложенного применение банком механизма ускоренной амортизации до 01.01.96 неправомерно. 29.09.98 М.А.Быкова Советник налоговой службы I ранга Л.Т.Авдеенко Советник налоговой службы I ранга ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 6 февраля 1996 г. N НП-6-05/73 Государственная налоговая служба Российской Федерации направляет для принятия к руководству в работе Перечень высокоэффективных видов машин и оборудования коммерческих банков, по которым применяется механизм ускоренной амортизации, вводимый с 1 января 1996 года. Перечень согласован с Центробанком России, Минэкономики России. Доведите указанный Перечень до нижестоящих государственных налоговых органов. Заместитель Руководителя Госналогслужбы РФ - Государственный советник налоговой службы 1 ранга Н.В.ПОПОВ Приложение к письму Госналогслужбы России от 6 февраля 1996 г. N НП-6-05/73 ПЕРЕЧЕНЬ ВЫСОКОЭФФЕКТИВНЫХ ВИДОВ МАШИН И ОБОРУДОВАНИЯ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ, ПО КОТОРЫМ ПРИМЕНЯЕТСЯ МЕХАНИЗМ УСКОРЕННОЙ АМОРТИЗАЦИИ NN п/п Группы и виды основных фондов Шифр <*> Коэффициент ускорения 1. 2. 3. 4. Копировально-множительная аппаратура Вычислительная техника Оборудование связи Прочее банковское оборудование: счетно-денежные машины, детекторы для проверки подлинности валюты, оборудование дилинга, оборудование для выпуска пластиковых карт (эмбоссеры, устройства для нанесения изображения на карту), оборудование для обслуживания пластиковых карт (банкоматы, торговые терминалы), информационное табло, агрегаты бесперебойного питания 44804 48001 48003 48004 48008 45608 45609 45613 45620 45622 45623 45624 70000 не выше 2,0 - " - - " - - " - - " - - " - - " - - " - - " - - " - - " - - " - - " - -------------------------------- <*> Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР (утв. Постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. N 1072). 32. Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов, принадлежащих банку, в размере их полной стоимости при передаче таких предметов в эксплуатацию. Вопрос: Уменьшают ли налогооблагаемую базу для исчисления налога на прибыль износ по МБП, используемых для осуществления банковской деятельности, или по всем МБП? Ответ: В соответствии с п.15 Письма Министерства финансов Российской Федерации от 21.09.94 N 130, Государственной налоговой службы Российской Федерации от 23.09.94 N НП-6-01/362 "О порядке применения отдельных пунктов Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов уменьшает налогооблагаемую базу только в тех случаях, когда эти предметы и нематериальные активы используются для осуществления банковской деятельности. Поскольку отсутствует официальный перечень малоценных и быстроизнашивающихся предметов, необходимых для осуществления банковской деятельности, то, по мнению Министерства финансов Российской Федерации, к малоценным и быстроизнашивающимся предметам, принимаемым на затраты банка до налогообложения могут быть отнесены те предметы, которые обеспечивают работу банковского учреждения, по инвентарной описи числятся в помещении офиса, предназначены для оборудования служебных помещений и помещений для приема посетителей (клиентов). 14.09.96 Л.В.Корнева, Департамент налоговых реформ Минфина РФ МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМОот 17 декабря 1996 г. N 16-00-17-163 Департамент методологии бухгалтерского учета и отчетности сообщает следующее. Амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств или износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов (в зависимости от того, как они учитываются на счетах бухгалтерского учета) в виде холодильников, телевизоров, магнитофонов и другой аналогичной техники правомерно относить на себестоимость продукции (работ, услуг), как необходимых для осуществления рекламных и представительских мероприятий, удовлетворению нужд работников по поддержанию гигиенических требований, требований по питанию. Указанные расходы предусмотрены в Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, с учетом изменений и дополнений. Начальник Департамента А.С.БАКАЕВ 33. Износ по нематериальным активам, принадлежащим банку. Конкретный состав и порядок отнесения износа нематериальных активов на себестоимость определяются Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552. Ю 15. п. п. 32, 33. Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов, а также по нематериальным активам, принадлежащих банку, уменьшает налогооблагаемую базу только в тех случаях, когда эти предметы и нематериальные активы используются для осуществления банковской деятельности. ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПОСТАНОВЛЕНИЕ от 24 декабря 1996 г. N 3225/96 (выдержка) В редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 01.07.95 N 661 (пункт 2 "ц") в себестоимость продукции (работ, услуг) включается амортизация нематериальных активов, используемых в процессе осуществления уставной деятельности, по нормам амортизационных отчислений, рассчитанным организацией, исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования (но не более срока деятельности организаций). В соответствии с пунктом 17 Постановления совместного Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.96 N 6/8 в качестве вклада в имущество хозяйственного товарищества или общества могут вноситься имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку, и объект интеллектуальной собственности (патент, объект авторского права, включая программу ЭВМ и т.п.) или "ноу - хау" таким вкладом не может быть. Однако в качестве вклада возможно признание права пользования таким объектом, передаваемое обществу или товариществу в соответствии с лицензионным договором, зарегистрированным в порядке, предусмотренном законодательством. Списание нематериальных активов на себестоимость производится при определенных условиях, что отражается по счету 05 "Износ нематериальных активов". Такими условиями являются, в частности, затраты предприятия в нематериальные объекты. В отношении коммерческой информации необходимы доказательства содержания в ней признаков объектов интеллектуальной собственности, предусмотренных статьей 139 Гражданского кодекса Российской Федерации. Нематериальные объекты должны использоваться в хозяйственной деятельности - участвовать в процессе производства продукции (работ, услуг), что подтверждается технологическими документами, сметами, другими учетными документами, фиксирующими факт совершения хозяйственной операции с этими нематериальными объектами. Использование этих объектов должно приносить доход. 34. Расходы банка по аренде основных фондов, включая их отдельные части, используемых для осуществления банковской деятельности, в том числе автомобильного транспорта для инкассации выручки и специального автомобильного транспорта для перевозки банковских документов и ценностей, и нематериальных активов, в том числе брокерских мест. Вопрос: Банк просит разъяснить, включаются ли в состав расходов, относимых на себестоимость банковских услуг, затраты, связанные с субарендой помещения. Ответ: МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 24 апреля 1998 г. N 04-02-05/5 Департамент налоговой политики рассмотрел письмо банка с просьбой разъяснить, относятся ли затраты, связанные с субарендой помещения, в состав расходов, включаемых в себестоимость банковских услуг, и сообщает следующее. В соответствии с п.34 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490, банки имеют право относить затраты по аренде (субаренде) здания, используемого для осуществления банковской деятельности, в состав расходов, включаемых в себестоимость оказываемых банками услуг, и иных расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль. 24.04.98 Руководитель Департамента налоговой политики А.И.ИВАНЕЕВ Вопрос: Предприятие арендует у своего сотрудника автомобиль, который используется для целей производства и реализации выпускаемой продукции. 1. Подлежат ли включению в себестоимость продукции расходы, связанные с эксплуатацией автомобиля, если договором предусмотрено, что арендатор несет расходы: по текущему и капитальному ремонту (с учетом приобретения запчастей); по техобслуживанию; по ГСМ; по страховке от угона и ущерба? Как влияют вышеуказанные затраты на формирование налогооблагаемой прибыли? 2. Как учитывается сумма вышеуказанных затрат при обложении подоходным налогом у арендодателя? Ответ: МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 16 февраля 1999 г. N 04-02-05/1 В связи с Вашим письмом Департамент налоговой политики сообщает следующее. 1. В соответствии с положениями Гражданского кодекса Российской Федерации аренда транспортного средства может осуществляться с предоставлением услуг по технической эксплуатации и без предоставления таких услуг в зависимости от условий договора аренды транспортного средства. Согласно ст.642 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации. Арендатор в течение всего срока договора аренды транспортного средства без экипажа обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта (ст.644 ГК РФ). При этом ст.646 указанного Кодекса определено, что если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа, арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией. С учетом изложенного расходы арендатора, связанные с текущим и капитальным ремонтом (с учетом расходов на приобретение запасных частей) автомобиля, полученного по договору аренды и используемого для целей производства и реализации продукции (работ, услуг), а также по его техническому обслуживанию и страхованию подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с положениями и нормами, предусмотренными Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с последующими изменениями и дополнениями). Что касается расходов арендатора на ГСМ, то согласно вышеуказанному Положению себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты на обслуживание производственного процесса (по обеспечению сырьем, материалами, топливом). В связи с этим расходы арендатора на ГСМ (при наличии соответствующих документов, подтверждающих затраты) подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг). 2. В соответствии с пп."г" п.41 Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (в ред. Изменений и дополнений N 6) к налогообложению привлекаются физические лица, сдающие внаем или в аренду строения, квартиры, комнаты и т.д., гаражи, автомобили и другое движимое и недвижимое имущество - по доходам, получаемым от сдачи внаем или в аренду этого имущества, как в денежной, так и в натуральной форме. По нашему мнению, исходя из вышеизложенного, расходы, связанные с использованием арендованного автомобиля, в случае возложения на арендатора обусловленных договором затрат по содержанию автомобиля не могут быть включены в облагаемый подоходным налогом доход лица, сдавшего в аренду свой автомобиль. 16.02.99 Заместитель руководителя Департамента налоговой политики А.И.КОСОЛАПОВ 35. Расходы на проведение всех видов ремонта основных фондов, принадлежащих или арендованных банком, если это предусмотрено договором аренды. Для обеспечения равномерного отнесения затрат на проведение всех видов ремонта основных фондов на расходы банка допускается образование ремонтного фонда. Отчисления в ремонтный фонд производятся по утверждаемым в установленном порядке самим банком нормативам от балансовой стоимости основных фондов, используемых для осуществления банковской деятельности. МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМОот 12 января 1998 г. N 04-07-03 2. При решении вопроса об отнесении на затраты банка расходов на проведение капитального и текущего ремонта арендованных основных фондов следует руководствоваться в первую очередь условиями договора аренды. Расходы по ремонту асфальтового покрытия территории, прилегающей к зданию, по нашему мнению, могут быть отнесены на затраты банка, уменьшающие налогооблагаемую базу для исчисления налога на прибыль при соблюдении следующих условий: - если договором аренды предусмотрены в качестве объектов аренды здание и прилегающая к зданию территория; - в договоре определены размеры занимаемой арендатором площади в арендуемом здании и занимаемая территория и отдельно предусмотрена арендная плата за аренду здания и стоимость аренды территории; - имеет место оговорка, что в стоимость арендной платы за здание и за территорию не входит их текущий и капитальный ремонт; - условиями договора аренды определено, что ремонт здания и прилегающей территории осуществляется арендатором за счет собственных средств арендатора и арендодатель не возмещает арендатору понесенных им затрат по ремонту. 12.01.98 Заместитель руководителя Департамента налоговой политики А.И.КОСОЛАПОВ 36. Затраты в соответствии со сметами, утверждаемыми ежегодно правлением (советом) банка, в пределах установленных в соответствии с законодательством норм и нормативов: а) представительские расходы, включая расходы по проведению собраний акционеров (пайщиков), заседаний правления (совета) банка, ревизионной комиссии банка, при наличии подтверждающих документов; б) расходы на рекламу; в) командировочные расходы, связанные с банковской деятельностью; г) выплаты компенсаций за использование работниками банка для служебных поездок личных легковых автомобилей. Ю 16. п. 36. Указанные затраты принимаются по каждому налогоплательщику в пределах норм и нормативов, установленных в соответствии с действующим законодательством, при наличии утвержденной сметы. ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМО от 2 сентября 1996 г. N ВГ-6-05/619 - п. 36 Положения По расходам, указанным в подпунктах "а", "б", "в", "г" данного пункта, наличие утвержденной сметы обязательно, как по головному банку, так и по филиалам. Смета расходов может превышать установленные нормы расходов для этих целей, но на уменьшение налогооблагаемой базы должно приниматься только в пределах норм, установленных для каждого вида расходов. При определении правильности отнесения затрат по представительским расходам, расходам на рекламу следует руководствоваться письмами Минфина России от 06.10.92 N 94, от 29.04.94 N 56. Вся сумма представительских расходов должна быть подтверждена первичными документами: - платежное поручение и счета с указанием состава расходов, количества, цены и стоимости приобретаемых товаров или вида и стоимости их услуг; - при оплате наличными деньгами - выписанный счет (мягкий чек) с указанием количества, цены, стоимости приобретаемых товаров (услуг) и кассовый чек, подтверждающий, что указанные расходы оплачены. Представительские расходы принимаются в уменьшение налогооблагаемой базы при наличии оформленного акта с указанием даты, места и программы встречи, приглашенных лиц, участников со стороны банка и приложенных к акту оправдательных документов. Следует особо обратить внимание, не проводятся ли презентации, юбилеи, праздничные мероприятия под видом представительских расходов. Все подобные расходы в соответствии с пунктом 67 Положения относятся за счет прибыли, оставшейся в распоряжении банка после уплаты налогов. Не уменьшают налогооблагаемую базу рас