ходы, произведенные работниками банка по приему представителей других банков, предприятий во время служебных командировок, в том числе за границей. Командировочные расходы относятся на уменьшение налогооблагаемой базы в пределах нормативов, установленных Минфином России, если они связаны с банковской деятельностью. Командировочные расходы, связанные с созданием филиалов, не уменьшают налогооблагаемую базу. Нормы командировочных расходов в странах бывшего СССР установлены: - Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.12.93 N 1261; - письмами Минфина России от 15.07.94 N 92; от 26.04.93 N 52; от 01.08.94 N 102. Зарегистрировано в Минюсте РФ 7 октября 1992 г. N 71 ------------------------------------------------------------------ МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 6 октября 1992 г. N 94 НОРМЫ И НОРМАТИВЫ НА ПРЕДСТАВИТЕЛЬСКИЕ РАСХОДЫ, РАСХОДЫ НА РЕКЛАМУ И НА ПОДГОТОВКУ И ПЕРЕПОДГОТОВКУ КАДРОВ НА ДОГОВОРНОЙ ОСНОВЕ С УЧЕБНЫМИ ЗАВЕДЕНИЯМИ, РЕГУЛИРУЮЩИЕ РАЗМЕР ОТНЕСЕНИЯ ЭТИХ РАСХОДОВ НА СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ), И ПОРЯДОК ИХ ПРИМЕНЕНИЯ (в ред. письма Минфина РФ от 29.04.94 N 56, Приказа Минфина РФ от 19.10.95 N 115) Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 "Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" (сообщено финансовым органам письмом Минфина России от 25 августа 1992 г. N 80) Министерству финансов Российской Федерации поручено разработать и утвердить нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу, а также на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения. Во исполнение указанного постановления Министерство финансов Российской Федерации сообщает следующее. 1. Представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью, - это затраты предприятия по приему и обслуживанию представителей других предприятий, организаций и учреждений (включая иностранных), прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета (правления) предприятия и ревизионной комиссии. К представительским расходам относятся затраты, связанные с проведением официального приема (завтрака, обеда или другого аналогичного мероприятия) представителей (участников), их транспортным обеспечением, посещением культурно-зрелищных мероприятий, буфетным обслуживанием во время переговоров и мероприятий культурной программы, оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия. Указанные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах утвержденных советом (правлением) смет предприятия на отчетный год. Общая сумма расходов по смете и фактические расходы, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), не должны превышать предельных размеров, исчисляемых по нормативам, приведенным в Приложении 1 к настоящему Письму. Включение представительских расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) разрешается только при наличии оправдательных первичных документов, в которых должны быть указаны дата и место, программа проведения деловой встречи (приема), приглашенные лица, участники со стороны предприятия, величина расходов. Предприятиям рекомендуется определить конкретный порядок расходования средств на представительство, их документального оформления и контроля, включая установление круга лиц, имеющих отношение к этой стороне деятельности предприятия. 2. Расходы на рекламу - это расходы предприятия по целенаправленному информационному воздействию на потребителя для продвижения продукции (работ, услуг) на рынках сбыта. К расходам предприятия на рекламу относятся расходы на разработку и издание рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.); на разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки, приобретение и изготовление рекламных сувениров и т.д.; на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, передачи по радио и телевидению); на световую и иную наружную рекламу; на приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов и т.п.; на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и др.; на хранение и экспедирование рекламных материалов; на оформление витрин, выставок - продаж, комнат образцов; на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах; на проведение иных рекламных мероприятий, связанных с предпринимательской деятельностью. Общая величина фактических расходов на рекламу, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), не должна превышать предельных размеров, исчисляемых по нормативам, приведенным в Приложении 2 к настоящему Письму. (в ред. письма Минфина РФ от 29.04.94 N 56) 3. К расходам на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями относятся затраты, связанные с оплатой предприятиями в соответствии с договором за предоставление учебными заведениями в процессе подготовки специалистов услуг, не предусмотренных утвержденными учебными программами; за обучение кадров, не прошедших конкурсных экзаменов и принятых на обучение по договору; за переподготовку и повышение квалификации кадров. Вышеуказанные затраты подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) при условии заключения договоров с государственными и негосударственными профессиональными образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), а также зарубежными образовательными учреждениями. При заключении договоров с профессиональными образовательными учреждениями на предоставление услуг предприятию по подготовке, переподготовке и повышению квалификации кадров следует иметь в виду, что общая величина расходов, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), не может превышать двух процентов расходов на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). 4. Утратил силу. - Приказ Минфина РФ от 19.10.95 N 115. 5. В бухгалтерском учете представительские расходы и плата за обучение на основе договоров с учебными заведениями (в части, относящейся к отчетному периоду) отражаются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы", а расходы на рекламу - по дебету счета 43 "Коммерческие расходы" в корреспонденции со счетами учета производимых расходов (10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 70 "Расчеты с персоналом предприятия по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.). Суммы произведенных представительских расходов, расходов на рекламу и подготовку, переподготовку и повышение квалификации кадров включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и специального налога. (в ред. письма Минфина РФ от 29.04.94 N 56) 6. В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 установленные настоящим письмом нормы и нормативы вводятся в действие с 1 июля 1992 г. Заместитель Министра финансов Российской Федерации С.В.ГОРБАЧЕВ Заместитель начальника Управления методологии бухгалтерского учета и отчетности А.С.БАКАЕВ Приложение 1 к письму Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 1992 г. N 94 НОРМАТИВЫ ДЛЯ ИСЧИСЛЕНИЯ ПРЕДЕЛЬНЫХ РАЗМЕРОВ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСКИХ РАСХОДОВ В ГОД Объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) или иной показатель, используемый при определении финансового результата, в год (включая налог на добавленную стоимость и специальный налог) Предельные размеры представительских расходов, принимаемых при налогообложении прибыли 1 2 до 2 млрд. рублей включительно от 2 млрд. рублей до 50 млрд. рублей включительно свыше 50 млрд. рублей 0,5 процента от объема 10 млн. рублей + 0,1 процента с объема, превышающего 2 млрд. рублей 58 млн. рублей + 0,02 процента с объема, превышающего 50 млрд. рублей (в ред. письма Минфина РФ от 29.04.94 N 56) Приложение 2 к письму Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 1992 г. N 94 НОРМАТИВЫ ДЛЯ ИСЧИСЛЕНИЯ ПРЕДЕЛЬНЫХ РАЗМЕРОВ РАСХОДОВ НА РЕКЛАМУ В ГОД Объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) или иной показатель, используемый при определении финансового результата, в год (включая налог на добавленную стоимость и специальный налог) Предельные размеры расходов на рекламу, принимаемых при налогообложении прибыли 1 2 до 2 млрд. рублей включительно от 2 млрд. рублей до 50 млрд. рублей включительно свыше 50 млрд. рублей 2 процента от объема 40 млн. рублей + 1,0 процент с объема, превышающего 2 млрд. рублей 528 млн. рублей + 0,5 процента с объема, превышающего 50 млрд. рублей Примечание. Организации, осуществляющие свою деятельность в сфере предоставления туристских услуг, увеличивают исчисленную предельную сумму расходов на рекламу в три раза. (в ред. письма Минфина РФ от 29.04.94 N 56) 37. Суммы платы за обучение на основе договоров с учебными заведениями, за предоставление услуг по подготовке, повышению квалификации и переподготовке банковских работников, исходя из установленных в соответствии с законодательством нормативов. Указанные затраты относятся на расходы банка, исключаемые при расчете налогооблагаемой базы налога на прибыль, при условии заключения договоров и выполнения услуг по обучению российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, и зарубежными профессиональными образовательными учреждениями соответствующего профиля, а также в соответствии с утверждаемыми правлением (советом) банка ежегодно сметами. Ю 17. п. 37. Под "соответствующей лицензией" следует понимать лицензии, выданные органами, на которые это возложено действующим законодательством. 38. Оплата консультационных, информационных, а также аудиторских услуг, оказываемых банку на договорной основе с целью подтверждения годового бухгалтерского отчета, а также оплата аудиторских проверок, проведенных в соответствии с требованиями банковского законодательства. ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ИНФОРМАЦИОННОЕ ПИСЬМО от 31 мая 1999 г. N 41 3. Расходы, понесенные коммерческим банком в связи с оплатой аудиторских услуг, оказанных при подготовке проспекта эмиссии ценных бумаг, подлежат включению в состав себестоимости Коммерческий банк обратился в арбитражный суд с исковыми требованиями о признании недействительным решения налоговой инспекции о применении финансовых санкций за занижение налогооблагаемой прибыли. Из представленных документов следовало, что истец отнес на себестоимость затраты, связанные с проведением аудиторских проверок достоверности финансовой информации, содержащейся в проспектах эмиссии ценных бумаг. В обоснование правомерности своих действий истец привел пункт 38 Положения, в соответствии с которым на себестоимость относится оплата аудиторских услуг, оказываемых банку на договорной основе с целью подтверждения годового бухгалтерского отчета, а также оплата аудиторских проверок, проведенных согласно требованиям банковского законодательства. При этом в спорной ситуации соответствующие требования банковского законодательства, по мнению истца, содержатся в пункте 10.4 инструкции Центрального банка Российской Федерации от 17.09.96 N 8 "О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации", которым установлено требование о подтверждении независимой аудиторской фирмой достоверности финансовой информации, содержащейся в проспекте эмиссии. Налоговый орган не согласился с доводами коммерческого банка, поскольку упомянутая выше инструкция, по его мнению, не относится к актам банковского законодательства. Следовательно, у истца отсутствовало право на включение указанных затрат в себестоимость. Между тем в соответствии со статьей 6 Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР "О Центральном банке РСФСР (Банке России)" Банк России по вопросам, отнесенным к его компетенции данным Федеральным законом и другими федеральными законами, издает нормативные акты, обязательные для федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, всех юридических и физических лиц. В данном случае Банк России реализовал свои права, издав указанную выше инструкцию. При таких обстоятельствах арбитражный суд правомерно удовлетворил исковые требования коммерческого банка. МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 21 октября 1998 г. N 04-02-05/11 2. Согласно п.38 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490, расходы по оплате аудиторских проверок, проведенных в соответствии с требованиями банковского законодательства, учитываются в составе расходов банка, включаемых в себестоимость оказываемых банками услуг, и иных расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль. Указанный порядок применяется и к затратам банка, связанным с оплатой публикаций в открытой печати годового отчета, подтвержденного аудиторской организацией, в форме и сроках, которые установлены Банком России. 3. Согласно п.4 Письма Госналогслужбы России и Минфина России от 08.12.93 N НП-4-01/196н, 142 "О некоторых вопросах налогообложения, возникающих в связи с использованием ценных бумаг", зарегистрированного в Минюсте России 22.12.93 N 440, затраты, связанные с оплатой аудиторской проверки, проводимой при выпуске ценных бумаг, в состав организационных расходов по выпуску ценных бумаг, а следовательно, и расходов, учитываемых при определении налогооблагаемой базы банка-эмитента, не включаются и списываются за счет прибыли, остающейся в распоряжении банка. Указанный порядок применяется и к расходам банка-эмитента, связанным с публикацией проспекта эмиссии. 21.10.98 Заместитель руководителя Департамента налоговой политики А.И.КОСОЛАПОВ Вопрос: Возможно ли отнесение на затраты банка расходов по оплате консультационных и информационных услуг, связанных не только с подтверждением годового отчета, в частности, услуг, оказанных специализированной консалтинговой фирмой при рассмотрении сложных вопросов налогообложения? Ответ: МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 11 февраля 1999 г. N 04-02-04/1 В ответ на запрос о порядке учета консультационных и информационных услуг при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль коммерческими банками Департамент налоговой политики сообщает свое мнение. В соответствии со ст.2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" объектом обложения налогом является валовая прибыль, которая представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятий и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг). При определении состава затрат, учитываемых при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, банкам следует руководствоваться Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490. В соответствии с п.38 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490, на затраты банка, учитываемые при формировании налогооблагаемой базы, относятся расходы по оплате консультационных и информационных услуг, а также аудиторских услуг, оказываемых с целью подтверждения годового бухгалтерского отчета и в соответствии с другими требованиями законодательства. Для обеспечения основной цели деятельности - извлечения прибыли кредитная организация на основании лицензии Центрального банка Российской Федерации имеет право осуществлять банковские операции и сделки, предусмотренные в соответствии с Федеральным законом "О банках и банковской деятельности". На затраты, учитываемые при исчислении налогооблагаемой базы, по нашему мнению, могут быть отнесены расходы по оплате консультационных и информационных услуг, оказываемых банку специализированными организациями в целях изучения нормативно-правовой базы, связанной с осуществлением банковских операций и сделок в случае, если в штате банка не предусмотрены специалисты, отвечающие за налоговые вопросы. При этом при наличии в штате коммерческого банка специалистов, на которых в соответствии с должностными обязанностями возложен налоговый учет, на затраты банка, учитываемые при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, по нашему мнению, могут быть отнесены расходы, связанные с изучением налогового законодательства, осуществляемым в рамках выделяемых по смете на подготовку и переподготовку кадров расходов. 11.02.99 Руководитель Департамента налоговой политики А.И.ИВАНЕЕВ Вопрос: Просим предоставить разъяснения по вопросу применения п.38 Положения "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями", утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490. Включаются ли в себестоимость расходы по оплате консультационных, информационных и аудиторских услуг, оказанных только с целью подтверждения годового бухгалтерского отчета или независимо от этой цели? Ответ: МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 2 июня 1997 г. N 04-07-07 В Министерстве финансов Российской Федерации рассмотрено Ваше письмо по вопросу применения п.38 Положения "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями", утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490, и сообщается следующее. При определении затрат, учитываемых при формировании налогооблагаемой прибыли, следует руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (c учетом изменений и дополнений), а также Положением "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями", утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490. Расходы по оплате услуг консультационных и информационных фирм, по мнению Министерства финансов Российской Федерации, могут быть отнесены на затраты, учитываемые при формировании налогооблагаемой базы, при условии, что оказываемые услуги способствуют улучшению проведения операций и сделок, предусмотренных банковским законодательством, и не могут быть оказаны работниками соответствующих структур самого банка. Что касается оплаты аудиторских услуг, то в соответствии с Федеральным законом от 2 декабря 1990 г. N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (ст.42 в действующей редакции) деятельность кредитной организации подлежит ежегодной проверке аудиторской организацией. Исходя из этого, на затраты банка в соответствии с требованиями п.38 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490, относится оплата аудиторских услуг, связанных с ежегодной проверкой кредитной организации при подтверждении годового отчета. 02.06.97 Руководитель Департамента налоговых реформ А.И.ИВАНЕЕВ 39. Оплата маркетинговых и иных подобных услуг в случаях, когда в структуре управления банка отсутствуют соответствующие функциональные службы или должностные лица, на которые возложено исполнение соответствующих функциональных обязанностей. Ю 18. п. 39. По данному пункту включаются и расходы банка, связанные с услугами третьих лиц по реализации заложенного имущества. В случае, если доходы от реализации заложенного имущества не покрывают стоимость кредита, начисленных процентов и расходов его реализации, то затраты (в превышающей части над полученными доходами), связанные с реализацией этого имущества, относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении банка. ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ИНФОРМАЦИОННОЕ ПИСЬМО от 31 мая 1999 г. N 41 5. Затраты банка на оплату маркетинговых услуг включаются в себестоимость оказываемых банками услуг только в том случае, когда такие услуги непосредственно связаны с уставной деятельностью банка Коммерческий банк обратился в арбитражный суд с иском о признании недействительным решения налоговой инспекции о применении финансовых санкций за занижение налогооблагаемой прибыли в связи с необоснованным отнесением на себестоимость оказываемых банком услуг расходов по выплате вознаграждения исполнителю по договору на оказание маркетинговых услуг (пункт 39 Положения). Как следовало из представленного договора, исполнитель обязался оказать маркетинговые услуги по изучению и анализу рынков сбыта, спроса и предложения продукции и сырья для лесной, деревообрабатывающей и мебельной промышленности. В обоснование своих требований истец указал, что деятельность банка включает активное содействие научно - техническому прогрессу и инвестирование в перспективные отечественные и иностранные проекты. Маркетинговые исследования проводились на рынке продукции деревообрабатывающей и мебельной промышленности, так как именно в указанных отраслях находится сфера интересов банка и его клиентов. При этом документально подтверждено отсутствие в структуре управления банка соответствующей службы и должностных лиц, на которых возложена обязанность по проведению маркетинговых исследований. Возражая против позиции истца, налоговая инспекция отметила, что проведенные маркетинговые исследования на рынке продукции деревообрабатывающей и мебельной промышленности никак не связаны с осуществляемыми налогоплательщиком банковскими операциями. Оценив доводы сторон, арбитражный суд в удовлетворении иска отказал, поскольку истец не доказал наличия непосредственной связи между заказанными маркетинговыми услугами и банковской деятельностью. 40. Расходы банка по оплате канцелярских, почтовых, телеграфных, телефонных и других услуг связи, включая оплату за пользование факсимильной и спутниковой связью, по операциям банка и обслуживанию клиентов. ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 30 августа 1996 г. N ВГ-6-13/616 Вопрос: Разъясните порядок отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг): а) затрат по установке телефонов; б) услуг банков в соответствии с пп."и" п.2 Положения о составе затрат. Ответ: Порядок отражения в учете операций по установке телефонов сообщен в Письме Госналогслужбы России от 14 мая 1996 г. N ПВ-6-13/325 "По отдельным вопросам учета и отчетности". В п.7 указанного Письма определено, что затраты по установке телефонов (радиотелефонов, радиостанций, коммутаторов и т.д.) в организациях носят долгосрочный характер и подлежат отражению в бухгалтерском учете как капитальные затраты (без учета стоимости аппарата). Телефонные аппараты (в том числе сотовой и спутниковой радиосвязи) в зависимости от стоимости их приобретения принимаются на учет как объекты основных средств или малоценных и быстроизнашивающихся предметов с последующим погашением стоимости путем начисления износа в общеустановленном порядке. Оплата услуг связи (в том числе абонементная плата, плата за предоставление междугородных и международных переговоров, связанных с основной производственной деятельностью) включается в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с пп."и" п.2 Положения о составе затрат по статье "Затраты, связанные с управлением производством". Перечень услуг, оказываемых банками по осуществлению производственной деятельности организаций (которые относятся ими на себестоимость продукции (работ, услуг)), определен в разд.I Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями (утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490 "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями"). 30.08.96 Первый заместитель Руководителя Госналогслужбы РФ - Главный государственный советник налоговой службы В.В.ГУСЕВ 41. Расходы на приобретение специальной литературы, нормативных и инструктивных актов, а также по подписке на специальные издания (газеты, журналы и т.п.), необходимые для осуществления банковской деятельности. 42. Суммы платы за инкассацию банкнот, монет, чеков, других расчетно-платежных документов, а также расходов по упаковке ценностей, включая комплектование наличных денег, по перевозке, пересылке и доставке ценностей, принадлежащих банку и его клиентам. В соответствии с Письмом Минфина России и Госналогслужбы России от 24.05.94 N 67 и N ВГ-6-01/179 "О порядке применения Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и кредитными учреждениями и Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для расчета налога на прибыль страховщиков" особенности отнесения расходов банковских учреждений на состав затрат, включаемых в себестоимость, регулируются Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490. В случае отсутствия у банка собственной службы инкассации данный банк вправе заключить договор с соответствующим территориальным управлением Российского объединения инкассации. Суммы платы данному управлению за инкассацию банкнот, монет, чеков, других расчетно-платежных документов, а также расходов по упаковке ценностей, включая комплектование наличных денег, по перевозке, пересылке и доставке ценностей, принадлежащих банку и его клиентам, согласно п.42 указанного Положения, относятся на себестоимость. 29.04.98 А.В.Смирнов Советник налоговой службы I ранга 43. Расходы по ремонту и реставрации инкассаторских сумок и мешков для перевозки и хранения ценностей, приобретению новых и замене пришедших в негодность сумок и мешков. 44. Расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров. 45. Расходы банка по изготовлению, приобретению и пересылке бланков, магнитных носителей, перфокарт, дискет, иных носителей банковской информации, а также бланков строгой отчетности, чековых, квитанционных, вкладных и других книжек, упаковочных материалов для банкнот и монет. 46. Расходы банка по переводу пенсий и пособий. 47. Расходы, связанные с изготовлением и внедрением платежно-расчетных средств (пластиковых карточек, дорожных чеков и других), необходимых для обеспечения деятельности банка. Ю 19. п. 47. В расходы по данному пункту не включаются затраты капитального характера, связанные с приобретением оборудования и строительно-монтажными работами. 48. Расходы, связанные с организацией и выпуском банком акций, облигаций, депозитных и сберегательных сертификатов, других долговых обязательств и прочих ценных бумаг, обращающихся на финансовом рынке (расходы по подготовке проспекта эмиссии, приобретению бланков ценных бумаг, типографские расходы, уплата комиссионного вознаграждения за распространение ценных бумаг и т.п.). Расходы по оплате рекламных услуг, связанных с организацией и выпуском ценных бумаг, и аудиторских услуг учитываются в составе расходов в соответствии с пунктами 36 и 38 настоящего Положения. МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 3 сентября 1998 г. N 04-02-05/5 В связи с Вашим письмом Департамент налоговой политики по согласованию с Управлением налогообложения финансово-кредитных институтов Государственной налоговой службы Российской Федерации сообщает следующее. 1. Согласно п.п.28 и 48 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490, расходы по оплате депозитарных услуг иностранным банкам (расчетным центрам) на выполнение операций с ценными бумагами, выпущенными иностранными эмитентами, не уменьшают налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль. 2. По нашему мнению, при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль расходы коммерческого банка по оплате услуг сотрудников адвокатур иностранных государств могут быть отнесены на расходы банка при условии отсутствия у сотрудников юридической службы банка прав на защиту его интересов за рубежом. 03.09.98 Заместитель руководителя Департамента налоговой политики А.И.КОСОЛАПОВ 49. Расходы по осуществлению банком форфейтинговых, факторинговых, доверительных (трастовых) операций. 50. Суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам и под обесценение ценных бумаг, подлежащие резервированию в соответствии с порядком, установленным Центральным банком Российской Федерации. ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ ПИСЬМО 7 июня 1999 г. N 12-14/16124 РАЗЪЯСНЕНИЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА Государственная налоговая инспекция по г. Москве в связи с возникающими вопросами сообщает следующее. 1. В соответствии с пунктом 9 статьи 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) при исчислении налогооблагаемой базы банков валовая прибыль уменьшается на сумму отчислений на формирование резервов под обесценение ценных бумаг и на возможные потери по ссудам в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации. Этот порядок установлен указаниями Банка России от 25.12.97 N 101-У "О введении инструкции "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам" и об учете при налогообложении величины резерва на возможные потери по ссудам", которые были согласованы с Минфином России и Госналогслужбой России. В разделе III инструкции Банка России от 30.06.97 N 62а "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам" определен порядок формирования резерва на возможные потери по ссудам, согласно которому банки обязаны формировать резерв на возможные потери по сумме основного долга по всем ссудам в соответствии с нормативами, установленными для каждой из четырех групп ссудной задолженности. Бухгалтерский учет созданного резерва ведется по каждой ссудной задолженности на отдельных лицевых счетах соответствующих балансовых счетов. При этом в соответствии с пунктом 3.6 инструкции делается следующая бухгалтерская проводка: Д-т Балансовый счет 70209 "Другие расходы" (по статье "Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, относимые на себестоимость" либо по статье "Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, не относимые на себестоимость"); - К-т Счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности). В соответствии с пунктом 4 указаний Банка России от 25.12.97 N 101-У для целей налогообложения сформированный резерв на возможные потери по ссудной задолженности и задолженности, приравненной к ссудной (по предоставленным кредитам, включая межбанковские кредиты (депозиты); по суммам, не взысканным по банковским гарантиям и по операциям, осуществленным в соответствии с договором финансирования под уступку денежных требований (факторинга)), принимается в размере фактически начисленных исходя из требований инструкции сумм резерва по ссудной и приравненной к ссудной задолженности, отнесенной ко 2, 3 и 4 группам риска, с учетом ограничений, установленных пунктом 5 настоящего письма, но не более: - 40% от суммы расчетного резерва, начиная с отчетности на 1 февраля 1998 года; - 75% от суммы расчетного резерва, начиная с отчетности на 1 февраля 1999 года; - 100% от суммы расчетного резерва, начиная с отчетности на 1 февраля 2000 года. В соответствии с изложенным в уменьшение налогооблагаемой прибыли принимаются фактически начисленные резервы в пределах 40%, (75%, 100%) от расчетного резерва по конкретной ссудной задолженности и задолженности, приравненной к ссудной (письмо Госналогслужбы России от 18.08.98 N ВНК-6-05/531). Одновременно сообщаем, что Банк России письмом от 04.02.99 N 51-Т со ссылкой на письмо Госналогслужбы России от 18.08.98 N ВНК-6-1-05/531 разъяснил о неприменении к кредитным организациям меры воздействия в виде штрафных санкций за несоблюдение кредитными организациями последовательности формирования резерва на возможные потери по ссудам с учетом разъяснений, содержащихся в пункте 1 указаний оперативного характера Банка России от 23.07.98 N 159-Т. 2. Согласно пункту 5 указаний Банка России от 25.12.97 N 101-У "О введении инструкции "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам" и об учете при налогообложении величины резерва на возможные потери по ссудам" к виду ссуд, по которым при расчете налога на прибыль не уменьшают налогооблагаемую базу отчисления в резерв на возможные потери по ссудам, относятся, в частности, ссуды, не имеющие обеспечения (кроме межбанковских кредитов (депозитов). В соответствии с пунктом 2.6 вышеназванной инструкции Банка России от 30.06.97 N 62а по качеству обеспечения выделяются обеспеченные, недостаточно обеспеченные и необеспеченные ссуды. Согласно подпункту 2.6.2 инструкции недостаточно обеспеченная ссуда - ссуда, имеющая обеспечение в виде залога, но данный залог не отвечает хотя бы одному из требований, предъявляемых к залоговому обеспечению по обеспеченной ссуде в соответствии с подпунктом 2.6.1 инструкции. Что касается необеспеченных ссуд, то согласно подпункту 2.6.3 инструкции Банка России от 30.06.97 N 62а к этому виду ссуд относятся ссуды, не имеющие обеспечения или имеющие обеспечение в виде залога, не отвечающего требованиям, содержащимся в подпунктах 2.6.1 и 2.6.2 инструкции, и в связи с этим созданный резерв на возможные потери по необеспеченным ссудам в соответствии с пунктом 5 указаний Банка России от 25.12.97 N 101-У не уменьшает налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль. Учитывая изложенное, порядок учета в налогооблагаемой базе по налогу на прибыль отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, которые в соответствии с подпунктом 2.6.2 инструкции Банка России от 30.06.97 N 62а относятся к недостаточно обеспеченным ссудам, аналогичен порядку, установленному для обеспеченных ссуд. Заместитель руководителя инспекции - государственный советник налоговой службы III ранга А.А. Глинкин МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 18 января 1999 г. N 04-02-05/3 Что касается принятия при налогообложении резерва под обесценение ценных бумаг, то Ваша ссылка на то, что отчисления в резерв могут быть приняты на уменьшение налогооблагаемой базы только на основании п.9 ст.2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и п.50 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490, необоснованна, так как в соответствии с законодательством порядок принятия при налогообложении отчислений в резерв подлежит согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.До согласования с Минфином России Указания Центробанка России "О внесении изменений и дополнений в Письмо Центрального банка Российской Федерации от 8 декабря 1994 г. N 127 "О порядке создания резервов под обесценение ценных бумаг" (с учетом изменений и дополнений)", утвержденного Банком России 29 декабря 1998 г. N 466-у, отчисления в указанный резерв не принимались в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.После утверждения Указания отчисления в резерв под обесценение ценных бумаг по ценным бумагам, соответствующим требованиям п.14 Указания и учитываемым на балансовых счетах N N 50302, 50303, 50402, 50403, 50802, 50803, 50902, 50903, принимаются в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.Суммы отчислений в резерв под обесценение ценных бумаг, не принимаемые в уменьшение налогооблагаемой базы при начислении, не увеличивают налоговую базу при восстановлении (снижении размера) резерва. 18.01.99 Руководитель Департамента налоговой политики А.И.ИВАНЕЕВ 51. Предусмотренные законодательством затраты, связанные с набором работников, включая оплату молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение, проезда к месту работы, а также отпуска перед началом работы. 52. Затраты на оплату труда работников, в том числе не состоящих в штате банка, по выполненным работам согласно заключенным с ними договорам гражданско-правового характера в соответствии с перечнем таких затрат, предусмотренных Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552. Помимо затрат на оплату труда, предусмотренных указанным Положением, в себестоимость для определения налогооблагаемой прибыли включаются расходы по оплате проезда работников банка один раз в два года к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно любым видом транспорта (кроме такси) и стоимость провоза их багажа (до 30 килограммов на человека) для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ИНФОРМАЦИОННОЕ ПИСЬМО от 31 мая 1999 г. N 41 2. Затраты по оплате труда сотрудников собственной службы охраны банка включаются в себестоимость оказываемых банком услуг в составе общих затрат по оплате труда сотрудников банка Коммерческий банк обратился в арбитражный суд с иском о признании недействительным решения налоговой инспекции о применении финансовых санкций за занижение налогооблагаемой прибыли в связи с необоснованным отнесением затрат по оплате труда сотрудников службы охраны на себестоимость оказываемых банком услуг. Из представленных документов следовало, что истец, руководствуясь пунктом 52 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490 <*>, в числе прочих затрат на оплату труда работников отнес затраты по оплате труда сотрудников собственной службы охраны на себестоимость оказываемых банком услуг. -------------------------------- <*> Далее - Положение. Однако налоговая инспекция сочла, что в данном случае необходимо руководствоваться пунктом 62 Положения, в соответствии с которым расходы по содержанию собственной службы охраны банка не включаются в себестоимость оказываемых банками услуг. По мнению налоговой инспекции, к указанным расходам относятся и затраты по оплате труда сотрудников собственной службы охраны банка. Арбитражный суд удовлетворил требование истца, указав в решении, что анализ содержания пункта 52 Положения позволяет сделать вывод о возможности включения в состав расходов банка затрат на оплату труда всех работников банка. Каких-либо исключений данным пунктом не предусмотрено. При этом арбитражным судом было учтено, что по смыслу указанного выше нормативного акта и Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552, деятельность работников банка, затраты на оплату труда которых могут быть отнесены на себестоимость, должна быть связана с оказываемыми банком услугами. Названное обстоятельство было установлено судом. Доводы налоговой инспекции о необходимости применения пункта 62 Положения основаны на толковании только части нормы, содержащейся в этом пункте, вне контекста всей нормы. В данном пункте речь идет о расходах капитального характера, поэтому и расходы по содержанию собственной службы охраны банка должны рассматриваться как расходы такого же характера. В связи с изложенным применению подлежал пункт 52 Положения. 53. Эксплуатационные расходы по содержанию зданий, оборудования, инвентаря, служебного автомобильного транспорта (включая расходы по замене автомобильных шин) как принадлежащих, так и арендованных банком. Вопрос: Какими нормами расходования топлива следует руководствоваться банку при отнесении на себестоимость затрат на содержание служебных автомобилей? Ответ: МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 23 февраля 1999 г. N 04-02-05/3 В связи с Вашим письмом Департамент налоговой политики сообщает следующее. В соответствии с пп."и" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с изменениями и дополнениями), для целей налогообложения затраты на содержание служебного автотранспорта принимаются в пределах, установленных законодательством. Так как указанные нормативы не утверждены для целей налогообложения в установленном порядке, то в бухгалтерском учете и при определении налогооблагаемой базы затраты на содержание служебных автомобилей, в том числе по ГСМ, учитываются в суммах фактически произведенных расходов. 23.02.99 Заместитель руководителя Департамента налоговой политики А.И.КОСОЛАПОВ 54. Расходы банка на содержание пожарной и сторожевой охраны, включая оплату услуг по охране в соответствии с договорами, заключенными банком с вневедомственной охраной Министерства внутренних дел Российской Федерации, иными специализированными организациями, имеющими лицензии на занятие охранной деятельностью. 20. п. 54. Расходы, связанные с содержанием собственной службы охраны, состоящей в штате банка, включая расходы, связанные с охраной сотрудников банка, не включаются в состав затрат и относятся в соответствии с п. 62 за счет прибыли, оставшейся в распоряжении банка. ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ИНФОРМАЦИОННОЕ ПИСЬМО от 31 мая 1999 г. N 41 4. Основанием для применения пункта 54 Положения является наличие у исполнителя по договору на оказание охранных услуг лицензии на занятие охранной деятельностью и связь охранных услуг с банковской деятельностью налогоплательщика Коммерческий банк пользовался помещением на основании договора субаренды, заключенного с арендатором без согласия арендодателя. Руководствуясь пунктом 54 Положения, банк отнес на себестоимость оказываемых услуг оплату услуг по охране помещения банка и прилегающей к зданию автостоянки в соответствии с договором, заключенным банком с частным охранным предприятием. По результатам проверки банка налоговой инспекцией было принято решение о применении финансовых санкций за занижение налогооблагаемой прибыли. По мнению налоговой инспекции, истец, заключив договор субаренды с арендатором без согласия арендодателя, пользовался помещением неправомерно и поэтому отнесение на себестоимость оплаты услуг по охране данного помещения также является неправомерным. Отнесение на себестоимость оплаты услуг по охране автостоянки Положением не предусмотрено. Коммерческий банк обратился в арбитражный суд с иском о признании недействительным решения налоговой инспекции. Арбитражный суд удовлетворил требования истца, мотивировав свое решение следующим. Пункт 54 Положения не содержит перечня объектов (помещение, автостоянка и т.д.), затраты на охрану которых могут быть отнесены на расходы банка в целях налогообложения. Нормы данного пункта не ставят возможность учета указанных расходов в зависимость от оснований и правомерности пользования банком помещением и иным имуществом, которое является объектом охраны (собственность, аренда, субаренда, безвозмездное пользование и т.д.). По общему смыслу Положения в себестоимость банковских услуг могут включаться только те расходы, которые связаны с банковской деятельностью, а одним из обязательных условий применения пункта 54 Положения является наличие у исполнителя по договору оказания охранных услуг лицензии на занятие охранной деятельностью. Из представленных суду материалов следовало, что помещение использовалось исключительно для банковской деятельности, а автостоянка организована для клиентов банка. Частное охранное предприятие было зарегистрировано и получило лицензию в установленном законом порядке. Таким образом, истец не допустил нарушений налогового законодательства и его требования удовлетворены обоснованно. ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 27 июля 1998 г. N СШ-6-05/467@ В связи с многочисленными запросами государственных налоговых инспекций об отнесении на расходы банка, учитываемые при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, оплаты услуг по охране в соответствии с договорами, заключенными с Российским объединением инкассации, Государственная налоговая служба Российской Федерации разъясняет. В соответствии с пунктом 54 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490, к расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, относятся расходы банка на содержание пожарной и сторожевой охраны, включая оплату услуг по охране в соответствии с договорами, заключенными банком с вневедомственной охраной Министерства внутренних дел Российской Федерации, иными специализированными организациями, имеющими лицензии на занятие охранной деятельностью. Согласно статье 83 Федерального закона от 02.12.90 N 394-1 "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" в систему Банка России входят центральный аппарат, территориальные учреждения, расчетно - кассовые центры, вычислительные центры, полевые учреждения, учебные заведения и другие предприятия, учреждения и организации, в том числе подразделения безопасности и Российское объединение инкассации, необходимые для осуществления деятельности Банка России. В соответствии с требованиями статей 1, 3 и 11 Закона Российской Федерации от 11.03.92 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации" оказание охранных услуг на договорной основе разрешается только предприятиям, специально учреждаемым для их выполнения. Данные предприятия обязаны иметь соответствующие лицензии, выдаваемые органами внутренних дел. Юридическим лицам, не имеющим статуса частного охранного предприятия, запрещено оказывать данные услуги. В связи с тем, что Российское объединение инкассации не имеет лицензии на проведение охранной деятельности, оплата услуг по охране в соответствии с договорами, заключенными с Российским объединением инкассации, не включается в состав расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, и может осуществляться только за счет прибыли, остающейся в распоряжении банков после уплаты налогов и других обязательных платежей. Государственный советник налоговой службы 1 ранга С.ШТАРЕВ 55. Расходы на приобретение специальной одежды и специальной обуви применительно к нормам, установленным в соответствии с действующим законодательством для работников охраны и сотрудников вычислительных центров. 56. Превышение сумм налога на добавленную стоимость и специального налога для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства Российской Федерации по материальным ресурсам, работам и услугам, стоимость которых фактически отнесена в отчетном периоде на издержки, над суммами этих налогов, полученных банком от реализации имущества, выполнения работ и оказания услуг, облагаемых указанными налогами в соответствии с действующим законодательством. III. Доходы и расходы, относимые на финансовые результаты деятельности банков 57. Непосредственно на финансовые результаты деятельности банков относятся следующие доходы: дивиденды и проценты, полученные по акциям, облигациям и другим выпущенным в Российской Федерации ценным бумагам, принадлежащим банку, а также доходы, полученные от долевого участия в деятельности других банков, предприятий и организаций. Указанные доходы облагаются налогом у источника их выплаты; положительные курсовые разницы по операциям банка в иностранной валюте, включая нереализованные положительные курсовые разницы по открытой валютной позиции; присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушения условий договора, а также доходы от возмещения причиненных банку убытков, включая выплаты, связанные со страхованием кредитных рисков; суммы, поступившие от работников банка в возмещение убытков и расходов, понесенных банком по их вине; прибыль банка прошлых лет, выявленная в отчетном году; доходы от реализации банком в установленном законодательством порядке объектов залога и заклада (материальных и нематериальных активов, товаров народного потребления и иного имущества); возврат клиентами ссуд, ранее списанных в убытки банка; другие доходы от операций, непосредственно не связанных с банковской деятельностью, включая доходы от реализации принадлежащих банку основных средств и иного имущества. Ю 21. п. 57 "к абзацу 8". В состав доходов от реализации заложенного имущества в установленном законодательством порядке включаются суммы, направленные на погашение процентов по кредиту и на возмещение расходов, связанных с реализацией заложенного имущества. 22. п. п. 57, 58. До внесения изменений в действующий План счетов бухгалтерского учета в банках СССР, коммерческих и кооперативных банках, доведенных письмом Банка России от 21.12.89 N 254, доходы и расходы, указанные в п. п. 57 и 58, относятся на соответствующие счета (960 "Операционные и разные доходы" и 970 "Операционные и разные расходы") и участвуют в расчете налогооблагаемой базы, кроме доходов, указанных в "абзацах 2 и 3" пункта 57. В состав доходов и расходов, относимых на финансовые результаты, включается разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли и авансовыми взносами налога на прибыль, уточненная на сумму, рассчитанную исходя из действующей учетной процентной ставки Центробанка России на 15 число второго месяца истекшего квартала. Конституционный суд Российской Федерации ПОСТАНОВЛЕНИЕ от 28.10.1999 5. Признание статьи 2 Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" неконституционной в той части, в какой она допускает включение в налогооблагаемую базу при начислении налога на прибыль банка сумм присужденных, но не полученных штрафов, пеней и других санкций, является основанием отмены в установленном порядке других норм, которые, исходя из их места в системе правовых актов, имеют тот же неконституционный смысл... Это требование во всяком случае распространяется на порядок отнесения к расходам и потерям банков присужденных или признанных ими сумм штрафов, пеней и других санкций, предусмотренных пунктом 58 Положения, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 года No 490, и на аналогичные нормы, касающиеся других должников банка-кредитора. Вопрос: В соответствии с п.57 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки относятся на финансовые результаты деятельности банка. Учитывая то, что банк отражает доходы и расходы по кассовому методу, возможно ли включение в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль только фактически полученных штрафов, пеней и неустоек, а также других видов санкций за нарушение договоров, возмещений причиненных банку убытков, включая выплаты, связанные со страхованием кредитных рисков? Ответ: МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 27 октября 1998 г. N 04-02-05/3 Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу включения в налогооблагаемую базу кредитных организаций по налогу на прибыль только фактически полученных санкций и сообщает следующее. В соответствии с п.57 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490, присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий договоров, а также доходы от возмещения причиненных банку убытков, включая выплаты, связанные со страхованием кредитных рисков, относятся непосредственно на финансовые результаты деятельности банков. Указанная норма является конкретной и исключает иные толкования. 27.10.98 Заместитель руководителя Департамента налоговой политики А.И.КОСОЛАПОВ МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМОот 29 июня 1998 г. N 04-02-04/5 3. Порядок формирования налогооблагаемой базы для расчета налога на пользователей автомобильных дорог для коммерческих банков определен Инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации от 15 мая 1995 г. N 30 (в ред. Изменений и дополнений N 6 от 27.03.97) "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды". Пунктами 8, 9 "Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями", утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490, определены виды доходов, получаемых от операций с ценными бумагами, по которым не предусмотрено льготирование на вторичном рынке сумм накопленного процентного (купонного) дохода, входящих в стоимость продаваемых (покупаемых) ценных бумаг. Проценты по процентным ценным бумагам, выплачиваемые эмитентом в соответствии с условиями выпуска, учитываются в составе внереализационных доходов (разд.III Положения) и не включены в состав налогооблагаемой базы при исчислении налога на пользователей автомобильных дорог. 29.06.98 Заместитель Министра финансов Российской Федерации М.А.МОТОРИН Вопрос: Коммерческий банк просит разъяснить, включаются ли в налогооблагаемую базу по налогу на пользователей автодорог доходы, полученные по облигациям внешнего облигационного займа 1996, 1997 гг. в виде процентов, а также при реализации облигаций на вторичном рынке (в том числе в виде накопленного процента). Ответ: МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 24 апреля 1998 г. N 04-02-05/5 В связи с Вашим письмом Департамент налоговой политики сообщает следующее. Согласно п.21.11 Инструкции Госналогслужбы России от 15.05.95 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" (с последующими изменениями и дополнениями) банки и другие кредитные учреждения уплачивают налог на пользователей автомобильных дорог от выручки, полученной от реализации услуг. Под суммой реализуемых услуг понимается сумма доходов, предусмотренных в разд.I Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490 "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями", за исключением доходов, предусмотренных п.п.13 (в части государственных краткосрочных бескупонных облигаций), 17, 18 и 19 (в части доходов, не относящихся к банковским операциям и сделкам) указанного Положения, а также сумм восстановленных резервов на возможные потери по ссудам и под обесценение ценных бумаг, с учетом ограничений, установленных настоящим пунктом Инструкции. В целях совместного Письма Минфина России и Госналогслужбы России от 03.03.97 N 01-31/37, ВЕ-6-05/166 (зарегистрировано в Минюсте России 05.03.97 N 1265) "О некоторых вопросах налогообложения, связанных с облигациями внешних облигационных займов 1997 года" доходы, полученные резидентами Российской Федерации (кроме физических лиц) в форме полного или частичного, прямого или опосредованного права собственности на доходы в виде процентов по облигациям, квалифицируются как прибыль, полученная за пределами территории Российской Федерации, которая подлежит налогообложению в общеустановленном порядке. В связи с изложенным, доходы, полученные российским банком в виде процентов, предусмотренных условиями выпуска облигаций внешних облигационных займов Российской Федерации 1996, 1997 гг., по нашему мнению, должны учитываться банком по п.57 разд.III Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490, как другие доходы от операций, непосредственно не связанных с банковской деятельностью, и не включаться в налогооблагаемую базу при исчислении налога на пользователей автомобильных дорог. Что касается доходов, полученных российским банком от реализации облигаций внешних облигационных займов Российской Федерации 1996, 1997 гг. на вторичном рынке, в том числе в виде накопленного процента, то они учитываются по п.13 разд.I Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490, и включаются в налогооблагаемую базу при исчислении налога на пользователей автомобильных дорог. 24.04.98 Заместитель руководителя Департамента налоговой политики А.И.КОСОЛАПОВ 58. Непосредственно на финансовые результаты деятельности банков относятся следующие расходы и потери: местные налоги и сборы, относимые на финансовые результаты деятельности банка в соответствии с законодательством; присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушения банком условий договоров (кроме сумм, внесенных в бюджет в виде санкций в соответствии с законодательством), а также расходы по возмещению причиненных банком убытков клиентам; не компенсированные за счет резерва не возможные потери по ссудам убытки от списания дебиторской задолженности индивидуальных заемщиков, по которым срок исковой давности истек, и других видов, нереальных для взыскания; убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году; некомпенсированные потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий и аварий; отрицательные курсовые разницы по операциям банка в иностранной валюте, включая нереализованные отрицательные курсовые разницы по открытой валютной позиции; убытки, понесенные банком по фальшивым авизо; судебные издержки и арбитражные расходы по делам, связанным с деятельностью банка; убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены, включая: просчеты и недостачи по кассовым операциям (кроме валютных операций); хищения и растраты по кассовым операциям (кроме валютных ценностей); убытки по иностранным операциям и валютным ценностям; принятые неплатежные и фальшивые денежные билеты и монеты; хищения, растраты и другие злоупотребления по инкассации и перевозке ценностей; хищения, растраты и другие злоупотребления по прочим операциям банка (кроме кассовых и по инкассации и перевозке ценностей); утрата ценностей при пересылке; суммы, выплаченные по претензиям клиентов. Ю 23. п. 58. Отрицательная разница между ценой реализации (в пределах рыночной цены) и покупной (балансовой) стоимостью по государственным ценным бумагам относится на результаты финансовой деятельности. В качестве официальной рыночной цены государственных ценных бумаг для целей налогообложения принимается курс покупки, сложившийся на день совершения операции на региональной фондовой бирже. МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМОот 19 ноября 1998 г. N 04-02-05/5 Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу учета при налогообложении штрафов, уплаченных коммерческим банком Банку России, и сообщает следующее. В соответствии с п.58 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490, на финансовые результаты, учитываемые при исчислении налогооблагаемой базы, могут быть отнесены признанные или присужденные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение банком условий договоров, а также расходы по возмещению причиненных банком убытков клиентам. Штрафные санкции, взимаемые территориальным Главным управлением Центрального банка Российской Федерации за неисполнение коммерческим банком персонифицированных, индивидуально установленных в предписаниях этого управления требований, следует отнести к штрафным санкциям, взимаемым Банком России в порядке осуществления банковского надзора на основании Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации", и они не могут быть отнесены на расходы банка, относимые на уменьшение налогооблагаемой базы, так как они не связаны с оказанием услуг Банку России или неисполнением заключенных между ними договоров. 19.11.98 Заместитель руководителя Департамента налоговой политики А.И.КОСОЛАПОВ МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМОот 5 февраля 1999 г. N 04-02-02 Министерство финансов Российской Федерации в соответствии с поручением Правительства Российской Федерации рассмотрело Ваше обращение о предоставлении разъяснений по вопросам, поставленным в жалобе банка, и по существу заявленных требований сообщает следующее. Ссылка на нарушение конституционных прав, предусмотренных ст.35 Конституции Российской Федерации, нормой ст.2 Закона Российской Федерации "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 31 декабря 1995 г. N 227-ФЗ, по нашему мнению, не является обоснованной. Права владения частной собственностью и общий режим отчуждения имущества, установленные ст.35 Конституции Российской Федерации, не являются абсолютными и в соответствии с ч.3 ст.55 могут быть ограничены федеральными законами в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства. Санкции за нарушение договорных обязательств попадают под регулирование Гражданского кодекса Российской Федерации. В соответствии со ст.330 ГК РФ в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств должник обязан уплатить кредитору неустойку (штрафы, пени). В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ, установившим общие требования к бухгалтерскому учету в Российской Федерации, штрафы, пени, неустойки, начисленные за нарушение условий хозяйственных договоров, отражаются развернуто по статье "Доходы и расходы от внереализационных операций": по доходам - подлежащие получению, по расходам - подлежащие выплате. ----------------------- Комментарий составителя. В указанном Законе таких требований нет. Указание, на которое дается ссылка в письме содержится в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (Приказ Минфина No 170), а также в последующем Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина от 29.07.98 No 34н) "Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда, арбитража об их взыскании, относятся на финансовые результаты у организации или на финансирование (фондов) у бюджетной организации и до их получения или уплаты отражаются в отчетности получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов." В соответствии с п. 2 указанного Положения, оно не распространяется на кредитные организации. ----------------------- В целях исчисления налогооблагаемой базы при определении себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) предприятия руководствуются Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552, а коммерческие банки - Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490. В соответствии с общими правилами при исчислении валовой прибыли себестоимость продукции (работ, услуг) и доходы (убытки) от внереализационных операций определяются по правилам бухгалтерского учета. Исключение из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль только доходов в виде признанных должником или присужденных к взысканию штрафов, пени и неустоек в отрыве от аналогичных расходов приведет к необоснованному выведению из-под налогообложения значительных сумм у кредиторов при одновременном принятии этих сумм в уменьшение налогооблагаемой базы у дебиторов. 05.02.99 Руководитель Департамента налоговой политики А.И.ИВАНЕЕВ IV. Расходы, не подлежащие отнесению к расходам, включаемым в себестоимость оказываемых банками услуг, и иным расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль Не подлежат отнесению к расходам, включаемым в себестоимость оказываемых банками услуг, и иным расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, и могут осуществляться только за счет прибыли, остающейся в распоряжении банков после уплаты налогов и других обязательных платежей, следующие расходы: 59. Выплаты в денежной и натуральной форме отдельных видов премий, материальной помощи, иных вознаграждений и надбавок работникам банка, а также затраты, связанные с их содержанием в соответствии с перечнем таких расходов, предусмотренным Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552. 60. Затраты капитального характера, в том числе на строительство новых объектов, модернизацию, расширение, реконструкцию и обновление действующих основных фондов, приобретение банком различного оборудования и других основных средств. 61. Расходы на содержание объектов непроизводственной сферы (жилищно-коммунального хозяйства, учебных центров, детских дошкольных, медицинских, оздоровительных и иных учреждений), в том числе на проведение всех видов ремонтов таких объектов, в части, не покрываемой доходами от их эксплуатации (квартирной платы, взносов родителей на содержание ребенка в детском саду, оплаты стоимости путевок и т.п.). Арендная плата по указанным объектам в случаях, когда они используются на условиях аренды. 62. Расходы капитального характера по сооружению охранно - сторожевой и пожарной сигнализации и коммуникаций средств связи. Расходы по содержанию собственной службы охраны банка, включая затраты на экипировку и приобретение оружия и иных специальных средств защиты. ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ИНФОРМАЦИОННОЕ ПИСЬМО от 31 мая 1999 г. N 41 2. Затраты по оплате труда сотрудников собственной службы охраны банка включаются в себестоимость оказываемых банком услуг в составе общих затрат по оплате труда сотрудников банка Коммерческий банк обратился в арбитражный суд с иском о признании недействительным решения налоговой инспекции о применении финансовых санкций за занижение налогооблагаемой прибыли в связи с необоснованным отнесением затрат по оплате труда сотрудников службы охраны на себестоимость оказываемых банком услуг. Из представленных документов следовало, что истец, руководствуясь пунктом 52 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490 <*>, в числе прочих затрат на оплату труда работников отнес затраты по оплате труда сотрудников собственной службы охраны на себестоимость оказываемых банком услуг. -------------------------------- <*> Далее - Положение. Однако налоговая инспекция сочла, что в данном случае необходимо руководствоваться пунктом 62 Положения, в соответствии с которым расходы по содержанию собственной службы охраны банка не включаются в себестоимость оказываемых банками услуг. По мнению налоговой инспекции, к указанным расходам относятся и затраты по оплате труда сотрудников собственной службы охраны банка. Арбитражный суд удовлетворил требование истца, указав в решении, что анализ содержания пункта 52 Положения позволяет сделать вывод о возможности включения в состав расходов банка затрат на оплату труда всех работников банка. Каких-либо исключений данным пунктом не предусмотрено. При этом арбитражным судом было учтено, что по смыслу указанного выше нормативного акта и Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552, деятельность работников банка, затраты на оплату труда которых могут быть отнесены на себестоимость, должна быть связана с оказываемыми банком услугами. Названное обстоятельство было установлено судом. Доводы налоговой инспекции о необходимости применения пункта 62 Положения основаны на толковании только части нормы, содержащейся в этом пункте, вне контекста всей нормы. В данном пункте речь идет о расходах капитального характера, поэтому и расходы по содержанию собственной службы охраны банка должны рассматриваться как расходы такого же характера. В связи с изложенным применению подлежал пункт 52 Положения. Вопрос: Можно ли относить на себестоимость расходы на содержание службы охраны банка? Ответ: МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 10 ноября 1994 г. N 4-1-21 Департамент налоговых реформ, рассмотрев Ваше письмо по вопросу применения пункта 62 Положения "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями", утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490, сообщает, что расходы, связанные с содержанием собственной службы охраны, состоящей в штате банка, включая расходы, связанные с охраной сотрудников банка, не включаются в состав затрат и относятся в соответствии с пунктом 62 за счет прибыли, оставшейся в распоряжении банка. 10.11.94 Руководитель Департамента налоговых реформ А.И.ИВАНЕЕВ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ ПИСЬМО 17 ноября 1994 г. N 11-13/14806 О РАЗЪЯСНЕНИИ ДЕЙСТВУЮЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА Государственная налоговая инспекция разъясняет следующее. Согласно Положению об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями N 490 от 16 мая 1994 г. (статья IV, пункт 62) не включаются в расходы, учитываемые при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, затраты капитального характера по сооружению охранно - сторожевой и пожарной сигнализации и коммуникаций средств связи; расходы по содержанию собственной службы охраны банка, включая затраты на экипировку и приобретение оружия и иных специальных средств защиты. Собственная охрана может состоять из работников, состоящих в трудовых отношениях с банком по трудовому договору (контракту), включая совместительство, а также выполняющих работы по договору подряда. Вопросы постановки на учет лиц из числа собственной охраны банка, связанные с хранением и применением оружия, находятся в ведении Министерства внутренних дел Российской Федерации. Затраты по содержанию собственной охраны банка, а именно: выплата заработной платы, отчисления на социальные нужды, командировочные расходы и т.п., не включаются в состав расходов, учитываемых при определении налогооблагаемой базы банка. Аналогично по затратам, связанным с личной охраной сотрудников банка. В случае, если охранные функции выполняют физические лица, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица (зарегистрированные в установленном порядке в качестве предпринимателей), затраты, связанные с их содержанием, включаются в издержки банка при условии наличия в заключенных между банком и гражданами договорах сведений о реквизитах свидетельства о регистрации, выданного местным органом государственного управления, а именно: дата выдачи свидетельства и его порядковый номер, наименование органа, выдавшего свидетельство, календарный период, на который данное свидетельство выдано, и вид предпринимательской деятельности (в данном случае охранная). Специальные средства защиты: пульты централизованного наблюдения, мониторы, телекамеры, приборы охранно - пожарной сигнализации, оконные решетки, стальные двери и т.п., имеющие стоимость от 500 тыс. рублей, с 1 января 1994 года относятся к основным средствам банка; амортизационные отчисления, начисляемые на них в течение налогооблагаемого периода, будут учтены при определении налогооблагаемой базы банка. Для правильности определения налогооблагаемой базы банка для уплаты налога на прибыль рекомендуется по Д-ту счета 970 "Операционные и разные расходы" открывать 2 лицевых счета: 1 - расходы банка, учитываемые при определении налогооблагаемой базы; 2 - расходы банка, не учитываемые при расчете налогооблагаемой базы. Начальник инспекции - государственный советник налоговой службы II ранга Д.Г. Черник 63. Обязательные отчисления, производимые банком в государственные внебюджетные фонды, в части расходов на оплату труда работников, относимых за счет прибыли, остающейся в распоряжении банка. МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМОот 24 сентября 1997 г. N 04-07-03 Департамент налоговой политики рассмотрел письмо коммерческого банка с просьбой разъяснить, подлежат ли обязательные отчисления, производимые банком в государственные внебюджетные фонды с сумм материальной помощи к отпуску, ежемесячных премий, выплат на питание работникам банка, начисляемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении банка, отнесению на расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, и сообщает следующее. В соответствии с п.п.59 и 63 разд.IV Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490, обязательные отчисления банков в государственные внебюджетные фонды в части расходов на оплату труда (в том числе с сумм материальной помощи к отпуску, ежемесячных премий, выплат на питание работникам банков и т.п.) не подлежат отнесению к расходам, включаемым в себестоимость оказываемых банками услуг, и могут осуществляться только за счет прибыли, остающейся в распоряжении банков после уплаты налогов и других обязательных платежей. 24.09.97 Руководитель Департамента налоговой политики А.И.ИВАНЕЕВ 64. Отчисления, производимые банком в негосударственные пенсионные фонды, на добровольное медицинское и другие виды добровольного страхования. Затраты банка, связанные с добровольным страхованием банковских операций и услуг. 65. Расходы банка на рекламу, командировочные и представительские расходы, на компенсацию расходов по использованию личных легковых автомобилей для служебных поездок, а также по подготовке кадров и повышению квалификации работников банка, произведенные сверх установленных в соответствии с действующим законодательством норм и нормативов. 66. Затраты, связанные с проведением проверок деятельности банка, проводимых по инициативе одного или нескольких учредителей (акционеров, пайщиков) банка. 67. Затраты на осуществление мероприятий по охране здоровья и организации отдыха работников банка (оплаты путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий спортом, посещений культурно-зрелищных и спортивных мероприятий, расходы на организацию и содержание помещений для отдыха, установки по газированию воды и иные подобные расходы). Затраты на проведение презентаций, юбилеев, праздничных мероприятий. Оплата подписки на газеты и журналы (за исключением специальных) и проездных билетов работникам, приобретение товаров для их личного пользования и иные подобные выплаты и расходы. 68. Затраты на выполнение банком или оплату им работ (услуг), не связанных с банковской деятельностью (благоустройство городов и поселков, оказание помощи сельскому хозяйству, правоохранительным органам и иные аналогичные расходы). Расходы на благотворительность, на оказание помощи общественным организациям и фондам, учреждениям здравоохранения, культуры, образования, спорта и на иные благотворительные цели. Расходы, указанные в пунктах 60, 61 и 68 настоящего Положения, относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении банка, за исключением той их части, которая подлежит льготированию в соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций". 69. Расходы по покрытию ценовых разниц по товарам (работам, услугам), предоставляемым банком работникам, в том числе связанным с организацией питания работников банка. 70. Компенсация разницы в процентах по ссудам, выдаваемым работникам банка, когда уровень процентных ставок по таким ссудам ниже, чем обычно применяется банком для сторонних клиентов. Возмещение разницы при продаже наличной иностранной валюты, включая продажу валюты работникам банка, по курсу более низкому, чем установленный в этот день для сторонних покупателей. Указанное не относится к ссудам, выдаваемым за счет чистой прибыли, и иностранной валюте, приобретенной за счет чистой прибыли и продаваемой своим сотрудникам по льготному курсу. Ю 24. п. 70. Сумма компенсации разницы в процентах по ссудам, выдаваемым работникам банка, определяется с 19.05.94, т.е. с даты опубликования Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490, по средневзвешенному проценту, рассчитанному по всем ссудам, выданным юридическим и физическим лицам, по состоянию на 1 число месяца, в котором получены ссуды вышеуказанными лицами. Под сторонними клиентами следует понимать всех физических и юридических лиц, которым выданы кредиты. Если банк не может обеспечить расчеты средневзвешенного процента по выданным ссудам на 1 число, то сумма компенсации может быть определена исходя из учетной ставки Центробанка России, действующей на дату выдачи ссуды физическому лицу, увеличенной на три пункта. 71. Выплата дивидендов акционерам (пайщикам) банка. 72. Расходы, связанные с организацией банком филиалов и представительств, в том числе и за рубежом. 73. Уплаты налога на операции с ценными бумагами, приобретаемыми в собственность банка, иных налогов и сборов, относимых в соответствии с законодательством за счет средств, остающихся в распоряжении банка после уплаты налога на прибыль. Ю 25. п. 73. По данному пункту включаются расходы: уплата налога на операции с ценными бумагами, включая уплату налога при регистрации проспекта эмиссии ценных бумаг. МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 10 августа 1998 г. N 04-02-05/5 В связи с Вашим письмом по вопросу отражения в балансе банка налогов Департамент налоговой политики сообщает следующее. Согласно п.20 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490, к расходам отчетного периода, включаемым в себестоимость оказываемых банками услуг, и иным расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, относятся суммы, причитающиеся к уплате банком в соответствующий бюджет в виде налога на имущество банка, земельного налога, транспортного налога, налога на пользователей автомобильных дорог, налога на приобретение транспортных средств, сбора на нужды образовательных учреждений, таможенных пошлин, а также других налогов, сборов и платежей, включаемых в соответствии с законодательством в себестоимость продукции (работ, услуг) или относимых на издержки. Учитывая изложенное, а также в целях применения единого порядка отражения в бухгалтерской отчетности банков налоговых платежей, по нашему мнению, налог на прибыль, а также прочие налоги независимо от источника их уплаты и сроков платежа следует отражать в балансе банка того периода, к которому они относятся. 10.08.98 Заместитель руководителя Департамента налоговой политики А.И.КОСОЛАПОВ 74. Уплаченные проценты по просроченным межбанковским кредитам, включая централизованные кредиты и овердрафт. 75. Плата предприятиям, организациям и учреждениям, включая предприятия торговли, за сдаваемую ими банкам денежную наличность. 76. Внесение сумм в бюджет в виде санкций в соответствии с законодательством. 77. Прочие расходы, не указанные в разделе II настоящего Положения. Ю 26. п. 77. К "прочим расходам" относится в том числе: отрицательная разница между ценой реализации и покупной (балансовой) стоимостью по ценным бумагам. *** ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ИНФОРМАЦИОННОЕ ПИСЬМО от 31 мая 1999 г. N 41 8. Суммы санкций, уплаченные во внебюджетные фонды и Банку России, не подлежат отнесению на себестоимость оказываемых банками услуг Коммерческий банк обратился в арбитражный суд с иском о признании недействительным решения налоговой инспекции о взыскании налога на прибыль и применении финансовых санкций. Из представленных документов следовало, что истец, руководствуясь пунктом 21 Положения, помимо обязательных отчислений в Пенсионный фонд Российской Федерации и в Фонд социального страхования Российской Федерации, отнес на себестоимость оказываемых банком услуг суммы, внесенные в указанные фонды в виде санкций. Кроме того, в соответствии со статьей 38 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" за занижение отчислений в обязательные резервы, депонируемые в Банке России, к истцу областным управлением Банка России были применены санкции, суммы которых перечислены Банку России. Суммы штрафов банк также отнес на себестоимость банковских услуг. По мнению истца, к расходам, не подлежащим отнесению на себестоимость оказываемых банками услуг, относятся внесенные в виде санкций суммы в бюджет (пункт 76 Положения), а не во внебюджетные фонды или в Банк России. В обоснование правомерности своих действий банк сослался на пункт 2 Положения "О Пенсионном фонде Российской Федерации" (утверждено Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 27.12.91 N 2122-1) и пункт 2 Положения "О Фонде социального страхования Российской Федерации" (утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.94 N 101), в соответствии с которыми денежные средства данных фондов в состав бюджетов не входят. В связи с этим пункт 76 Положения в данном случае применению не подлежит. Что же касается штрафов, налагаемых на коммерческий банк Управлением Банка России, то они перечисляются на счета Банка России, а не в бюджет, что, по мнению истца, позволяет отнести эти штрафы на себестоимость банковских услуг. Арбитражный суд в удовлетворении иска отказал, согласившись со следующими доводами налоговой инспекции. В разделе II Положения перечислены расходы, включаемые в себестоимость оказываемых банками услуг, а в разделе III Положения - расходы, относимые на финансовые результаты деятельности банков. Указанные перечни являются исчерпывающими и расширительному толкованию не подлежат. Перечень расходов, не подлежащих отнесению к расходам, включаемым в себестоимость оказываемых банками услуг (раздел IV Положения), напротив, исчерпывающим не является. Упоминание в пункте 76 Положения только сумм, внесенных в виде санкций в бюджет, не дает оснований расширительно толковать пункт 21 Положения, в силу которого на себестоимость относятся только обязательные отчисления банка в соответствующие внебюджетные фонды, производимые согласно законодательству. Не предусмотрено Положением и отнесения на расходы банка сумм штрафов, налагаемых Банком России. Поэтому суммы, внесенные в виде санкций во внебюджетные фонды, а также на счета Банка России в соответствии со статьей 38 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", относятся к расходам, указанным в пункте 77 Положения ("Прочие расходы"). Такие расходы могут осуществляться только за счет прибыли, остающейся в распоряжении банка после уплаты налогов и других обязательных платежей. Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490, не предусмотрено отнесение на затраты банка, уменьшающие налогооблагаемую базу, расходов, связанных с обеспечением деятельности представительства банка (аренда, содержание помещения, хозяйственные расходы, износ основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и другие, кроме затрат на оплату труда в соответствии с п.52 указанного Положения), а также расходов по оплате чартерных рейсов. Представительские и командировочные расходы включаются в состав затрат, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы, в соответствии со сметами, утверждаемыми ежегодно правлением (советом) банка в пределах установленных в соответствии с законодательством норм и нормативов. 29.09.98 М.А.Быкова Советник налоговой службы I ранга Л.Т.Авдеенко Советник налоговой службы I ранга Включение расходов, связанных с оплатой вступительных взносов, в себестоимость оказываемых банком услуг не предусмотрено разделами II и III Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490. При определении налогооблагаемой базы с учетом расходов, связанных с оплатой вступительных взносов в систему СВИФТ, данные расходы могут осуществляться за счет средств, не подлежащих отнесению к расходам, включаемым в себестоимость оказываемых банками услуг в соответствии с п.77 разд.IV указанного Положения. 19.05.98 М.В.Масленников Советник налоговой службы III ранга Вопрос: Может ли кредитная организация, получающая лицензию профессионального участника рынка ценных бумаг, относить сумму уплаченного лицензионного сбора на себестоимость? Ответ: В соответствии с разд.4 Положения "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями" No 490 от 16.05.94 сумма лицензионного сбора не подлежит отнесению к расходам, включаемым в себестоимость оказываемых банками услуг, и иным расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, и данные расходы осуществляются только за счет прибыли, остающейся в распоряжении банков после уплаты налогов и других обязательных платежей. 02.12.97 А.И.Куприна Департамент контроля за деятельностью кредитных организаций на финансовых рынках Банка России ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕПИСЬМО14 августа 1998 г. N 30-08/24963О РАЗЪЯСНЕНИИ ДЕЙСТВУЮЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА Государственная налоговая инспекция по г. Москве в связи с многочисленными вопросами сообщает следующее. В соответствии с пунктами 20 и 58 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.05.94 N 490 (с учетом изменений и дополнений), подпунктом "э" Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений), налогооблагаемая база по налогу на прибыль уменьшается на суммы налогов, сборов, платежей и других обязательных отчислений, производимых в соответствии с установленным законодательством порядком. Статьей 21 Федерального закона от 24.11.95 N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" установлена квота для приема на работу инвалидов. Порядок определения квоты утверждается органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации. При этом в случае невыполнения или невозможности выполнения квоты для приема на работу инвалидов работодатели вносят обязательную плату в установленном размере за каждого нетрудоспособного инвалида в пределах установленной квоты в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации. В связи с тем, что источник этой обязательной платы законодательством не определен, указанные расходы должны осуществляться налогоплательщиками за счет прибыли, остающейся в их распоряжении. Основание: письмо ГНС России от 05.08.98 N 02-5-16/216. Заместитель начальника инспекции - государственный советник налоговой службы III ранга А.А. Глинкин Прочие документы ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ИНФОРМАЦИОННОЕ ПИСЬМО от 31 мая 1999 г. N 41 9. Перечень банковских операций, установленный Федеральным законом "О банках и банковской деятельности", является исчерпывающим для целей налогообложения Коммерческий банк обратился в арбитражный суд с иском о признании недействительным решения налоговой инспекции о взыскании налога на добавленную стоимость и применении финансовых санкций. В решении налоговой инспекции, принятом по результатам проверки налогоплательщика, зафиксирован факт нарушения, выразившийся в невключении в облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот выручки от оказания услуг по оформлению паспортов сделок и выполнения функций агента валютного контроля. В своих требованиях истец ссылался на подпункт "е" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость", в соответствии с которым от налога на добавленную стоимость освобождаются банковские операции, за исключением операций по инкассации. По мнению истца, оказываемые им услуги непосредственно связаны с его банковской деятельностью, поэтому они освобождаются от налога на добавленную стоимость. Арбитражный суд в удовлетворении иска отказал, согласившись со следующими доводами налоговой инспекции. Перечень банковских операций, установленный статьей 5 Федерального закона "О банках и банковской деятельности", является исчерпывающим и в целях освобождения от налога на добавленную стоимость расширительному толкованию не подлежит. При этом был отклонен довод банка о том, что услуги по оформлению и подписанию паспортов сделок не облагаются налогом на добавленную стоимость, поскольку оказывались им как агентом валютного контроля в соответствии с Законом Российской Федерации "О валютном регулировании и валютном контроле". Упомянутые выше услуги, хотя и оказаны банком, в силу статьи 5 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" не являются собственно банковскими операциями, поэтому должны были облагаться налогом на добавленную стоимость. 10. Вознаграждение, получаемое банком за прием платежей от физических лиц, не включается в облагаемый оборот по налогу на добавленную стоимость Коммерческий банк обратился в арбитражный суд с требованием признать недействительным решение налоговой инспекции о взыскании налога на добавленную стоимость и применении финансовых санкций. В решении налоговой инспекции по результатам проверки банка зафиксировано нарушение в виде невключения истцом в облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот вознаграждения за прием банком коммунальных и иных платежей от населения. По мнению налоговой инспекции, данная операция банка является посреднической (между плательщиками - физическими лицами и коммунальными предприятиями) и поэтому на нее не распространяются правила об освобождении от налогообложения, установленные подпунктами "е", "ж" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость". Арбитражный суд исковые требования удовлетворил, мотивировав свое решение следующим. В соответствии со статьей 5 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" к банковским операциям относится кассовое обслуживание физических лиц. Операции по приему коммунальных и иных платежей от населения и перечислению их на счета юридических лиц, не имеющих расчетных счетов в данном банке, не являются посредническими, так как в соответствии с договором поручения поверенный обязуется совершить от имени и за счет доверителя определенные юридические действия, а по договору комиссии комиссионер обязуется от своего имени, но за счет комитента совершить одну или несколько сделок. В данном же случае банк, будучи специализированным учреждением, осуществлял расчетные операции и не являлся представителем (посредником) по договорам между физическими лицами и коммунальными предприятиями. Сам по себе факт получения банком вознаграждения за совершение расчетных операций и кассовое обслуживание физических лиц не свидетельствует о том, что банком осуществлены посреднические услуги. Таким образом, коммерческий ба